企業(yè)注銷稅務(wù)清算流程（企業(yè)清算流程需要稅務(wù)介入嗎）

由于企業(yè)清算業(yè)務(wù)不是經(jīng)常發(fā)生，很多會(huì)計(jì)人員很少遇到。而一旦遇到后，由于沒有接觸過，對(duì)一些稅務(wù)問題就懵了，今天特別整理相關(guān)的稅務(wù)處理。

企業(yè)清算中涉及的稅種比較多，下面分別說明。

一、企業(yè)清算的分類

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅200960號(hào)）第二題規(guī)定：”下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)?！?/p>

因此，企業(yè)清算中的企業(yè)所得稅處理需要分為兩類，具體分類如表-1。

表-1

企業(yè)清算的稅務(wù)處理主要包括三個(gè)方面：

1.在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行處置過程中產(chǎn)生的被清算企業(yè)層面的所得稅問題。

2.企業(yè)向股東分配剩余資產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的股東層面的所得稅問題（法人股東是企業(yè)所得稅，個(gè)人股東是個(gè)人所得稅）。

3.被清算企業(yè)職工取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等的個(gè)人所得稅問題。

二、被清算企業(yè)的清算所得的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)清算期間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國稅函2009388號(hào)）附件2《中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》規(guī)定：”清算期間”：填報(bào)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。

由于該規(guī)定非?；\統(tǒng)，在實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在爭(zhēng)議。

因此，對(duì)于清算期間，需要理解并注意：

1.無論清算期間是否超過、小于或等于12個(gè)月，都視為一個(gè)納稅年度處理；

2.一個(gè)企業(yè)如果是年度中間終止經(jīng)營，則終止經(jīng)營前屬于常生產(chǎn)經(jīng)營年度，終止經(jīng)營后則進(jìn)入清算期間。

3.清算開始日的確定，需要結(jié)合《公司法》《企業(yè)破產(chǎn)法》等相關(guān)法律規(guī)定綜合判斷。

4.企業(yè)所得稅清算期間應(yīng)該是自納稅人開始清算之日起至納稅人在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完注銷稅務(wù)登記日止。

（二）應(yīng)納稅所得額

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國稅函2009388號(hào)）附件2《中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》：

企業(yè)清算期間應(yīng)納稅所得額=清算所得-免稅收入-不征稅收入-其他免稅所得-彌補(bǔ)以前年度虧損

（三）稅率

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國稅函2009388號(hào)）附件2《中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》：

第12行”稅率”：填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%

因此，企業(yè)清算期間不屬于常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定的減免稅優(yōu)惠政策，一律適用25%的稅率。

（四）征收管理

三、被清算企業(yè)股東的清算所得的稅務(wù)處理

（一）納稅人

被清算企業(yè)的股東，包括企業(yè)股東和個(gè)人股東，涉及到企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的處理。

（二）稅目及應(yīng)納稅所得額

對(duì)于被清算企業(yè)的股東，從被清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)中分回的財(cái)產(chǎn)，超出其投資成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），分情況適用不同的稅種及稅目。

應(yīng)納稅所得額=分得的剩余資產(chǎn)-投資成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）

四、企業(yè)清算涉及職工的個(gè)人所得稅問題

企業(yè)清算，意味著企業(yè)職工將面臨著下崗失業(yè)，因此清算企業(yè)應(yīng)勞動(dòng)法規(guī)定給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)取?/p>

（一）解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入

《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)）第五條規(guī)定：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

（二）破產(chǎn)企業(yè)職工取得一次性安置費(fèi)免稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知 》（財(cái)稅2001157號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)法律法規(guī)宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

五、企業(yè)清算涉及的其他稅種

（一）增值稅

企業(yè)清算過程中，清算企業(yè)可能會(huì)處置固定資產(chǎn)、存貨、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，如果是轉(zhuǎn)讓或拍賣給無關(guān)聯(lián)的第三方，按照常的銷售不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行增值稅處理。如果是把上述財(cái)產(chǎn)分配給股東，應(yīng)按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，視同銷售處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：如果企業(yè)清算是因?yàn)槠髽I(yè)重組引起的，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（二）土地增值稅

企業(yè)清算過程中，發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)依法繳納土地增值稅。

（三）契稅

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)）規(guī)定，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。

（四）其他稅種

對(duì)于其他稅種，沒有明確可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，至少?zèng)]有具有普遍約束力的法律法規(guī)和規(guī)范性文件。只是在特定案件中有專門的規(guī)定，屬于特事特辦，不具有類推適用效力。可以檢索到的特例只有一件，就是大連證券的破產(chǎn)案。在這個(gè)案子中，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文（財(cái)稅〔2003〕88號(hào)）：對(duì)大連證券在清算期間接收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅；對(duì)大連證券在清算期間自有的和從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)、車輛免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅；大連證券在清算過程中催收債權(quán)時(shí)，免征接收土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅；大連證券破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)被清算組用來清償債務(wù)時(shí)，免征大連證券銷售轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。