企業(yè)注銷稅務清算流程（企業(yè)清算流程需要稅務介入嗎）

由于企業(yè)清算業(yè)務不是經(jīng)常發(fā)生，很多會計人員很少遇到。而一旦遇到后，由于沒有接觸過，對一些稅務問題就懵了，今天特別整理相關(guān)的稅務處理。

企業(yè)清算中涉及的稅種比較多，下面分別說明。

一、企業(yè)清算的分類

《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅200960號）第二題規(guī)定：”下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理：(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。”

因此，企業(yè)清算中的企業(yè)所得稅處理需要分為兩類，具體分類如表-1。

表-1

企業(yè)清算的稅務處理主要包括三個方面：

1.在對企業(yè)資產(chǎn)進行處置過程中產(chǎn)生的被清算企業(yè)層面的所得稅問題。

2.企業(yè)向股東分配剩余資產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的股東層面的所得稅問題（法人股東是企業(yè)所得稅，個人股東是個人所得稅）。

3.被清算企業(yè)職工取得經(jīng)濟補償、生活補助等的個人所得稅問題。

二、被清算企業(yè)的清算所得的稅務處理

（一）企業(yè)清算期間

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函2009388號）附件2《中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》規(guī)定：”清算期間”：填報納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務之日止的期間。

由于該規(guī)定非?；\統(tǒng)，在實務中經(jīng)常存在爭議。

因此，對于清算期間，需要理解并注意：

1.無論清算期間是否超過、小于或等于12個月，都視為一個納稅年度處理；

2.一個企業(yè)如果是年度中間終止經(jīng)營，則終止經(jīng)營前屬于常生產(chǎn)經(jīng)營年度，終止經(jīng)營后則進入清算期間。

3.清算開始日的確定，需要結(jié)合《公司法》《企業(yè)破產(chǎn)法》等相關(guān)法律規(guī)定綜合判斷。

4.企業(yè)所得稅清算期間應該是自納稅人開始清算之日起至納稅人在主管稅務機關(guān)辦理完注銷稅務登記日止。

（二）應納稅所得額

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函2009388號）附件2《中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》：

企業(yè)清算期間應納稅所得額=清算所得-免稅收入-不征稅收入-其他免稅所得-彌補以前年度虧損

（三）稅率

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函2009388號）附件2《中人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》：

第12行”稅率”：填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%

因此，企業(yè)清算期間不屬于常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定的減免稅優(yōu)惠政策，一律適用25%的稅率。

（四）征收管理

三、被清算企業(yè)股東的清算所得的稅務處理

（一）納稅人

被清算企業(yè)的股東，包括企業(yè)股東和個人股東，涉及到企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理。

（二）稅目及應納稅所得額

對于被清算企業(yè)的股東，從被清算企業(yè)剩余財產(chǎn)中分回的財產(chǎn)，超出其投資成本（計稅基礎(chǔ)），分情況適用不同的稅種及稅目。

應納稅所得額=分得的剩余資產(chǎn)-投資成本（計稅基礎(chǔ)）

四、企業(yè)清算涉及職工的個人所得稅問題

企業(yè)清算，意味著企業(yè)職工將面臨著下崗失業(yè)，因此清算企業(yè)應勞動法規(guī)定給予經(jīng)濟補償?shù)取?/p>

（一）解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入

《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅﹝2018﹞164號）第五條規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

（二）破產(chǎn)企業(yè)職工取得一次性安置費免稅

《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知 》（財稅2001157號）第三條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)法律法規(guī)宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

五、企業(yè)清算涉及的其他稅種

（一）增值稅

企業(yè)清算過程中，清算企業(yè)可能會處置固定資產(chǎn)、存貨、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，如果是轉(zhuǎn)讓或拍賣給無關(guān)聯(lián)的第三方，按照常的銷售不動產(chǎn)、動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行增值稅處理。如果是把上述財產(chǎn)分配給股東，應按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，視同銷售處理。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：如果企業(yè)清算是因為企業(yè)重組引起的，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（二）土地增值稅

企業(yè)清算過程中，發(fā)生不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，應依法繳納土地增值稅。

（三）契稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）規(guī)定，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。

（四）其他稅種

對于其他稅種，沒有明確可以享受相應的稅收優(yōu)惠政策，至少沒有具有普遍約束力的法律法規(guī)和規(guī)范性文件。只是在特定案件中有專門的規(guī)定，屬于特事特辦，不具有類推適用效力?？梢詸z索到的特例只有一件，就是大連證券的破產(chǎn)案。在這個案子中，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文（財稅〔2003〕88號）：對大連證券在清算期間接收債權(quán)、清償債務過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅；對大連證券在清算期間自有的和從債務方接收的房地產(chǎn)、車輛免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅；大連證券在清算過程中催收債權(quán)時，免征接收土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應繳納的契稅；大連證券破產(chǎn)財產(chǎn)被清算組用來清償債務時，免征大連證券銷售轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅。