有形動產租賃服務包括哪些業(yè)務(有形動產租賃服務包括哪些)

（一）基本稅率13%

（1）納稅人銷售或者進口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）。

（2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務）。

（3）有形動產租賃服務。

【提示】有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。

（二）低稅率9%

1.貨物類

（1）糧食等農產品（含動物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎；不含麥芽、復合膠、人發(fā)、淀粉）、食用植物油（含棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按規(guī)定標準生產的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調制乳）。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚。

（3）圖書、報紙、雜志；音像制品；電子出版物。

【提示】中小學課本配套產品（包括各種紙制品或圖片）由于與課本配套，按照圖書對應的低稅率計稅。國內印刷企業(yè)承印的經新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書，按照圖書適用的低稅率征收增值稅。

（4）飼料、化肥、農藥、農機（含密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、農用挖掘機、養(yǎng)雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列產品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機）、農膜。

（5）食用鹽。

2.服務、無形資產、不動產類

（1）交通運輸服務

（2）郵政服務

（3）基礎電信服務

（4）建筑服務

（5）不動產租賃服務

（6）銷售不動產

（7）轉讓土地使用權

（三）低稅率6%

（1）現(xiàn)代服務（租賃服務除外）

（2）增值電信服務

（3）金融服務

（4）生活服務

（5）銷售無形資產（含轉讓補充耕地指標，不含轉讓土地使用權）

【提示】納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標，按照銷售無形資產繳納增值稅，稅率為6%。

（四）零稅率

（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（2）境內單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。

主要包括國際運輸服務；航天運輸服務；向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術。

（3）其他零稅率政策：按照國家有關規(guī)定取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策；境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務的經營者適用增值稅免稅政策。

二、增值稅征收率（）

【歸納1】一般納稅人選擇簡易計稅辦法適用3%征收率的情況（分為“可選擇”和“應使用”兩類情況）

一般納稅人發(fā)生特定的應稅銷售行為，可選擇按照簡易計稅辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（2）自產建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

（4）自己用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自產的自來水。

（6）自來水公司銷售自來水。（應使用）

（7）自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

（9）寄售店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）。（應使用）

（10）典當業(yè)銷售死當物品。（應使用）

【相關鏈接】居民個人（其他個人）銷售自己使用過的物品屬于法定免稅的范疇，但是通過寄售店或典當行銷售的物品則需要按照簡易計稅辦法繳納增值稅。

（11）藥品經營企業(yè)銷售生物制品。

（12）公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。

【提示】這里的班車具有對外經營的特征，不等同于單位內部的通勤班車。

（13）經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）。

（14）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

（15）資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

（16）提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務方收取的自來水費，以扣除其對外支付的自來水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

（17）提供非學歷教育服務、教育輔助服務。

（18）以清包工方式提供的建筑服務。

（19）銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（20）自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（21）自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（22）自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。對進口罕見病藥品，自2019年3月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

【歸納2】適用3%征收率計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其某些特殊銷售項目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產（有形動產，下同），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可由主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

（3）納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得放棄減稅。

【歸納3】全面“營改增”過程中的特殊項目，適用5%的征收率計算增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產。

（2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產銷售。

（3）房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產項目。

（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房）。

（5）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產經營租賃。

（6）小規(guī)模納稅人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含個人出租住房）。

（7）其他個人出租（經營租賃）其取得的不動產（不含住房）。

（8）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的。

（9）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。

（10）一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的。

（11）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇適用簡易計稅方法的。

（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

【歸納4】按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額的特殊情況：

個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

【重要提示】增值稅的常計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率，可以說，征收率是和簡易計算相對應的概念。在學習這部分內容時要注意以下兩點：

1.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅額。對增值稅一般納稅人的一些特殊經營項目，符合規(guī)定的采用征收率計稅，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。