保理業(yè)務的會計分錄(保理費會計處理分錄)

應收賬款保理，即企業(yè)將應收賬款出售給金融機構（又稱保理商），取得相應的融資款，由保理商負責應收賬款的管理、催收等業(yè)務。按有無追索權又分為：

①有追索權應收賬款保理；

②無追索權應收賬款保理。是企業(yè)將應收賬款交給保理商保理后，當應收賬款到期無法收回時，由保理商承擔壞賬損失，不再向企業(yè)追索。

◆有追索權應收賬款保理與無追索權應收賬款保理的區(qū)別在于，應收賬款的債權雖然已經轉移，但由企業(yè)承擔該項應收賬款的壞賬風險，即當應收賬款不能收回時，銀行可向企業(yè)追索。

一、▼有追索權保理賬務處理

（1）初始計量：保理商受理供應商提供的應收賬款憑證保理時

借：應收保理款—成本（保理的應收賬款的賬面價值）

　　貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（支付供應商的貨幣資金）

　　　　應收保理款—利息調整

（2）后續(xù)計量：持有期間，采用實際利率，按攤余成本計量

計息日

借：應收利息

　　應收保理款—利息調整

　　貸：投資收益

（3）處置：保理商向買貨商收取應收保理款的貨幣資金時

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金）

　　應收保理款—利息調整（將“應收保理款—利息調整”科目結轉為零）

　　貸：應收保理款—成本（保理應收賬款的賬面價值）

（4）再保理

將受讓的應收賬款再轉讓給銀行等金融機構時，按收到的再保理融資款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收保理款-再保理業(yè)務本金”。再保理合同約定的融資到期前，對于債務人支付的貨款，借記“應收保理款-再保理業(yè)務本金”，貸記“應收保理款－回購保理業(yè)務本金”或“應收保理款－買斷保理業(yè)務本金”科目；再保理合同約定的融資期滿日，對于債務人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務的，按代償金額，借記“應收保理款-再保理業(yè)務本金”科目，貸記“銀行存款”科目，并將未收回的保理款轉入逾期。

保理商將應收保理款轉讓予第三方

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款

　　貸：應收保理款

　　　　投資收益。

二、▼無追索權保理賬務處理

按受讓的應收賬款金額，借記“應收保理款－買斷保理業(yè)務本金”科目，按實際支付給轉讓人的貿易融資款，貸記“銀行存款”科目，按買斷保理收益，貸記“應收保理款-未確認買斷保理收益”科目，按照需退還轉讓人的金額，貸記“應付賬款”科目。保理合同約定的融資到期前，對于債務人支付的貨款，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收保理款-買斷保理業(yè)務本金”科目；支付需退還轉讓人金額時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；

保理合同約定的融資期滿日，對于債務人未支付的貨款，商業(yè)保理企業(yè)履行墊付款義務的，按照退還轉讓人的金額，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，并將未收回的保理款轉入逾期，借記“應收保理款-逾期未償還保理款”科目，貸記“應收保理款－買斷保理業(yè)務本金”科目。

（1）初始計量

保理商接受供應商提供的應收賬款憑證保理時

借：應收保理款—成本（保理應收賬款的賬面價值）

　　貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（支付給供應商的貨幣資金）

　　　　應收保理款—利息調整。

（2）后續(xù)計量

持有期間，采用實際利率，按攤余成本計量。

計息日

借：應收利息

　　應收保理款—利息調整

　　貸：投資收益

（3）處置

保理商向買貨商收取應收保理款的貨幣資金時，

借：現(xiàn)金、銀行存款（收回買貨商的貨幣資金）

　　應收保理款—利息調整（將“應收保理款—利息調整”科目結轉為零）

　　貸：應收保理款—成本（保理應收賬款的賬面價值）

（4）若買貨商拒絕付款或無力付款，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商承擔買貨商拒絕付款或無力付款的風險。要作應收保理款的財產損失處理

借：營業(yè)外支出—應收保理款

　　應收保理款—利息調整

　　貸：應收保理款—成本。

三、▼回購型保理

1.甲方（保理商）不承擔付款方的任何信用風險；

2.在債權到期日，甲方無法從付款方處足額收回債權時，或者甲方依據(jù)本合同的約定認為需要乙方（融資方）回購時，乙方應無條件回購尚未收回的債權并歸還相應的保理預付款。

會計風險與報酬分析：根據(jù)上述條款可以看出，保理公司雖然取得了原有債權所產生的現(xiàn)金流的權利，但擁有了要求融資方無條件回購的權利，因此并不承擔原有債權的信用風險。保理公司承擔的信用風險針對保理申請人，而不是應收賬款的債務人。