哪些費用屬于開辦費（管理費用開辦費包括哪些內(nèi)容）

一、關于企業(yè)籌建期如何確定？

解析：籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。

目前主要有三種執(zhí)行口徑，分別是領取營業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日。

建議發(fā)生籌建的企業(yè)應與當?shù)刂鞴芏悇諜C關溝通，確認籌劃期的執(zhí)行口徑，避免涉稅風險。

二、開辦費的核算范圍

（一）企業(yè)籌建期間發(fā)生的以下支出可以計入開辦費的費用：

1.籌建人員開支的費用。如：員工的工資、福利、保險、公積金、差旅費等等；

2.企業(yè)登記、公證的費用。如：工商登記費用、驗資費用、評估費用、稅務登記費用等；

3.籌資的費用。如：籌集資金發(fā)生的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等；

4.人員的培訓費。如籌建期間員工外出學習的費用，或者專家到單位技術指導和培訓的費用等；

5.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

6.其他的費用。如：辦公費、業(yè)務招待費、廣告費、印花稅、車船稅、通行費等等。

（二）企業(yè)籌辦期間發(fā)生的以下支出不得計入開辦費的費用：

1.取得資產(chǎn)發(fā)生的費用。如：購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的職工薪酬；

2.為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。

3.投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不能計入開辦費，應由出資方自行負擔。

4.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投資者負擔。

三、會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》，管理費用的主要賬務處理的第一條明確規(guī)定：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

補充：在《企業(yè)會計制度》中，將開辦費列入“長期待攤費用”科目中，于開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性轉入管理費用——開辦費；

而在《企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計準則》中，則將開辦費列入“管理費用”科目中，不再作為“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，直接將其費用化，統(tǒng)一在“管理費用”會計科目核算。

所以對于企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則來說，我們籌建期發(fā)生了費用，那就是

借：管理費用-開辦費-工資、辦公費等等

貸：銀行存款

如果是企業(yè)會計制度，那就是

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

四、稅務處理

（1）企業(yè)籌建期是否需要所得稅匯算清繳？

解析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百二十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期應進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

（2）開辦期是否計入虧損彌補期？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函201079號文規(guī)定：七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

（3）新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費如何處理?怎樣攤銷開辦費？

企業(yè)對于開（籌）辦費可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年，但一經(jīng)選定，不得改變，在填寫a105080表的“長期待攤費用”項目時，填寫到“（四）開辦費”行相應的欄次。

財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

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五、稅會差異處理

（一）一般的開辦費

案例：a公司2019年1月開始籌建，2019年12月底尚未完成籌建，2019年發(fā)生辦公費、籌建人員工資等費用100萬。

借：管理費用-開辦費-工資、辦公室等項目 100萬

貸：銀行存款 100萬

2019年底利潤表如下：

2020年要匯算清繳了，啥都么有，就一個費用。把開辦費填a104000期間費用明細表第25行-其他。

實際工作中肯定有朋友這樣申報的，最后申報完成后就形成所得稅虧損了，籌建期來個3年，經(jīng)營期前兩年一般很難盈利，又虧損，所得稅虧損彌補一般只有5年，5年內(nèi)無法得到彌補，那么這些費用是不是就白白浪費了？

所以說，申報表肯定別這樣來做，劃不來。

國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

也就是說政策上是規(guī)定你籌建期不計算當期虧損的，那么這塊我就在所得稅申報表上不體現(xiàn)為當期虧損，在申報的情況下如何體現(xiàn)？

那自然是納稅調(diào)整來搞定。

100萬開辦費，做個納稅調(diào)整吧。在a105000納稅調(diào)整項目明細表第30行-其他，納稅調(diào)增。

調(diào)增后，我們當年匯算就沒有虧損了。

這塊什么時候來申報扣除？

稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

所以，我們實際操作中在開始經(jīng)營年度選擇扣除，然后調(diào)減回來就行了。

比如，a公司2020年1月就開始生產(chǎn)了，假設當年收入1000萬，成本600萬，期間費用100萬，利潤總額300萬。

那么利潤表還是如下所示

那么我們2020年匯算清繳如何填表？假如我們選擇開辦費在經(jīng)營當期一次性扣除，那么我們就把前面100萬在當期一次性調(diào)整回來。

如果沒有其他調(diào)整事項，那么主表就是這樣了。

經(jīng)營當期利潤總額本身300萬，前期開辦費在當期一次性扣除，調(diào)減100萬，是不是就是應了政策。

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

好了，其實大概思路就是如上分析，如果你要選擇分期扣除，那么也很簡單，就是按期算一個納稅調(diào)整數(shù)，然后慢慢調(diào)整回來而已。

（二）開辦費中的業(yè)務招待費

國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

60%計入也就是沒有營業(yè)收入的比例問題，反發(fā)生了就按60%扣除，剩下40%不得扣除的意思。

那么我們還是來舉例更明白。

a公司2019年1月開始籌建，2019年12月底尚未完成籌建，2019年發(fā)生辦公費、籌建人員工資等費用100萬，其中有10萬是業(yè)務招待費。

借：管理費用-開辦費-工資、辦公室等項目 90萬

借：管理費用-開辦費-業(yè)務招待費 10萬

貸：銀行存款 100萬

2019年匯算填法沒啥變化，

調(diào)增后，我們當年匯算就沒有虧損了。

關鍵點是2020年匯算了，2019年全部納稅調(diào)增的100萬開辦費里面有10萬業(yè)務招待費，業(yè)務招待費其中40%也就是4萬是不得扣除，是永久性差異，所以開辦費的計稅基礎（也就是未來可以扣除）的是100-4=96萬。

好了。

a公司2020年1月就開始生產(chǎn)了，假設當年收入1000萬，成本600萬，期間費用100萬，利潤總額300萬。

那么利潤表還是如下所示

我們就只能調(diào)減96萬回來了。

所以也應了政策，開辦費選擇在經(jīng)營期一次性扣除，其中業(yè)務招待費按實際發(fā)生60%計入開辦費并按有關規(guī)定在稅前扣除。

（三）企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，如何進行扣除？

答：國家稅務總局公告2012年第15號第五條規(guī)定：企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額計入開辦費。廣告費和業(yè)務宣傳費在開辦費結轉攤銷年度，按國稅函〔2009〕98號第九條關于籌建費的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。

其實光看幾個政策你可能會混淆，甚至不知道到底如何處理，其實如果按照這思路再看看政策，其實就非常好理解了。

其實如果是會計準則或小企業(yè)會計準則，你就該計期間費用就計，常怎么核算就怎么核算。

所得稅上不是說籌辦期不算虧損嘛，那我們就把會計利潤都調(diào)整了，然后這部分調(diào)整的在所得稅上規(guī)定是經(jīng)營當期扣除，那就在經(jīng)營當期所得稅申報表上再做個調(diào)整，不就實現(xiàn)了政策上的規(guī)定了嘛。