跨年度沖預提費用的賬務處理（期間費用包括研發(fā)費用嗎）

期間費用包含以下兩種情況: 一是企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益；二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債，而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用計入當期損益?！緛碜园俣劝倏啤?/p>

一、風險分析方向

1、期間費用增長過快，與營業(yè)收入增幅不匹配

本期企業(yè)期間費用若出現(xiàn)大幅度上升，而經(jīng)營規(guī)模未發(fā)生大的變化，營業(yè)收入未大幅度增長甚至出現(xiàn)下降情況，則企業(yè)有可能存在虛增期間費用或者少計收入的問題，會做進一步的核實。以大眾汽車為例，在中保研公布帕薩特a柱斷裂及安全氣囊完美避開假人頭部的視頻之后，其營銷費用激增，而帕薩特銷量同比減少50萬輛，這就需要具體問題具體分析。

2、業(yè)務招待費【超鏈接·業(yè)務招待費納稅籌劃】未按照規(guī)定調(diào)整

發(fā)票項目中含“餐”字樣的當年度發(fā)票合計數(shù)大于企業(yè)業(yè)務招待費支出賬載金額。則企業(yè)可能存在以下問題：

①誤將本該屬于業(yè)務招待費的支出錯誤歸集到其他科目，比如會議費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、營業(yè)成本之類的科目，應更企業(yè)所得稅年度申報表；

②贈送客戶實物未視同銷售貨物繳納增值稅，未履行代扣代繳個人所得稅偶然所得的納稅義務。

3、發(fā)票項目中含“廣告”字樣的當年度發(fā)票合計數(shù)大于企業(yè)期間費用中的企業(yè)廣告費支出賬載金額。則企業(yè)可能存在以下問題：

①誤將屬于廣告費和業(yè)務宣傳費的支出錯誤歸集至其他科目，如營業(yè)成本、咨詢費等，應更企業(yè)所得稅年度申報表；

②廣告合同未照章繳納印花稅。

4、發(fā)票項目中含“咨詢”字樣的當年度發(fā)票合計數(shù)小于企業(yè)期間費用咨詢費合計數(shù)，則企業(yè)可能存在誤將不屬于咨詢費的支出歸集至該科目、無合法憑證虛列成本入賬的情況，須更企業(yè)所得稅年度申報表。

5、財務費用金額較大、增長過快

若企業(yè)財務費用金額較大、增長過快，須進一步核實企業(yè)支付的利息是否存在超過銀行同期同類貸款利率的情況，是否存在向其關聯(lián)企業(yè)借款支付利息的情況以及向關聯(lián)企業(yè)借款是否超過債資比的情況。

另外，財務費用支出是否及時取得金融機構開具的增值稅發(fā)票，本期發(fā)生的財務費用是否在企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得發(fā)票，也應該是企業(yè)關注的點。

6、期間費用增長幅度高于營業(yè)成本增長幅度

一般情況下，費用的增長幅度低于營業(yè)成本的增長幅度，且費用總額也應小于成本總額。若期間費用與營業(yè)成本的比值過大，說明納稅人可能存在多列支期間費用問題。

【案例】函陽市稽查局在對灃河公司涉稅情況檢查時發(fā)現(xiàn)該公司20×9年度財務數(shù)據(jù)存在以下問題：

①取得餐飲發(fā)票有5萬元計入差旅費科目，實際報銷用途注明為邀請顧客參加公司年會就餐住宿費用；

②該公司一筆計入業(yè)務招待費的支出，系將其自產(chǎn)產(chǎn)品贈送給客戶，未視同增值稅視同銷售貨物處理，且未履行代扣代繳個人所得稅的納稅義務。

【析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％在稅前扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。

企業(yè)將5萬元的餐費發(fā)票計入差旅費科目中將其全額在企業(yè)所得稅稅前列支，不符合業(yè)務招待費限額扣除的規(guī)定，應做相應調(diào)整。