購買債券的會(huì)計(jì)分錄明細(xì)（支付長期借款利息會(huì)計(jì)分錄）

問題2：銀行存款結(jié)息日至報(bào)表截止日計(jì)提的利息，原在“應(yīng)收利息”中列報(bào)，在審計(jì)時(shí)為什么被事務(wù)所要求調(diào)整計(jì)入貨幣資金列報(bào)？

解析：上述處理的依據(jù)，均為新金融工具準(zhǔn)則。

“銀行存款”“短期借款”“長期借款”通常以攤余成本計(jì)量。根據(jù)cas 22，攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。即“攤余成本”本身就包含本金、利息及減值。

銀行活期存款計(jì)提的利息、定期存款或銀行借款尚未到結(jié)息日基于實(shí)際利率法計(jì)提的利息，都屬于攤余成本的組成部分，應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中，即與本金一起核算，列報(bào)時(shí)考慮流動(dòng)性。具體而言，銀行活期存款和短期定期存款計(jì)提的利息在“貨幣資金—銀行存款”列報(bào)，對(duì)應(yīng)損益項(xiàng)目是“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入”。銀行借款計(jì)提的利息，在“短期借款”或“長期借款”列報(bào)，對(duì)應(yīng)損益項(xiàng)目是“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”。

相關(guān)依據(jù)：

1. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第三十八條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：（一）扣除已償還的本金。（二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。（三）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（2018）關(guān)于應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（摘錄部分）

“銀行存款”。本科目核算以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

“其他貨幣資金”。本科目核算以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金?！皯?yīng)收利息”。本科目核算企業(yè)發(fā)放的貸款、各類債權(quán)投資、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的債權(quán)投資持有期間取得的利息，在“債權(quán)投資”科目核算。

“長期借款”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。本科目可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付債券”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的為籌集資金而發(fā)行的債券本金和利息。本科目可按“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)付利息”。本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

3. 《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕36號(hào)）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)利息收入和利息費(fèi)用。基于實(shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中，并反映在相關(guān)“拆出資金”“金融投資：債權(quán)投資”“金融投資：其他債權(quán)投資”“發(fā)放貸款和墊款”“應(yīng)付債券”“長期借款”等項(xiàng)目中，而不應(yīng)單獨(dú)列示“應(yīng)收利息”項(xiàng)目或“應(yīng)付利息”項(xiàng)目?！皯?yīng)收利息”科目和“應(yīng)付利息”科目應(yīng)僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取或應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到或尚未支付的利息，通常由于金額相對(duì)較小，應(yīng)在“其他資產(chǎn)”或“其他負(fù)債”項(xiàng)目中列示。

4. 《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其中的“應(yīng)收利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中?！捌渌麘?yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。其中的“應(yīng)付利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期應(yīng)支付但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未支付的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。

5.證監(jiān)會(huì)：2019年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告（4）金融工具利息列報(bào)問題根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款中包含的應(yīng)收利息和應(yīng)付利息，僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取或應(yīng)支付，但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到或尚未支付的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未將基于實(shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中（例如貨幣資金、長期借款、短期借款等），而是錯(cuò)誤地計(jì)入應(yīng)收利息或應(yīng)付利息，并在其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款中進(jìn)行列報(bào)。