調(diào)整以前年度費(fèi)用的賬務(wù)處理（未分配利潤(rùn)借方增加還是減少）

（一）利潤(rùn)的形成

利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理主要涉及的是期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)：

第一步：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入利得類科目

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、資產(chǎn)處置損益、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失等

貸：本年利潤(rùn)

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用損失類科目

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)損益，營(yíng)業(yè)外支出、資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用等

（二）利潤(rùn)的分配

利潤(rùn)分配的順序依次是：

第一步：計(jì)算可供分配的利潤(rùn)

可供分配的利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)（或-年初未彌補(bǔ)虧損）+當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+其他收入（一般指盈余公積彌補(bǔ)虧損而轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配的金額）

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

若當(dāng)期發(fā)生凈虧損，則做相反分錄，如果“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”年初余額為負(fù)數(shù)（即年初“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”為借方余額），即未彌補(bǔ)虧損，那么此處的分錄便自動(dòng)進(jìn)行了彌補(bǔ)。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需另外編制會(huì)計(jì)分錄。

第二步：提取盈余公積（如果出現(xiàn)虧損則不需要提?。?/p>

應(yīng)提取的盈余公積=（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-以前年度虧損）*提取比例

借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積

貸：盈余公積-法定盈余公積

-任意盈余公積

第三步：宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利

宣告分配股票股利時(shí)不做賬務(wù)處理，實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配

貸：股本

第四步：盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧

第五步：將利潤(rùn)分配所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

-盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積

-應(yīng)付現(xiàn)金股利和利潤(rùn)

結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目以外，其他明細(xì)科目無(wú)余額。