產(chǎn)品的材料和成本分析（產(chǎn)品成本項目的內(nèi)容）

在實務中，為了便于分析和利用，生產(chǎn)經(jīng)營成本按經(jīng)濟性質(zhì)劃分為以下類別：

1.外購材料。指耗用的一切從外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品和外購商品等。

2.外購燃料。指耗用的一切從外部購入的各種燃料。

3.外購動力。指耗用的從外部購入的各種動力。

4.職工薪酬。

5.折舊費。指企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。

6.利息費用。

7.稅金。

指應計入生產(chǎn)經(jīng)營成本的各項稅金，例如土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅等。

8.其他支出。

指不屬于以上各要素的耗費，例如郵電通訊費、差旅費、租賃費、外部加工費等。

上述生產(chǎn)經(jīng)營成本的各要素稱為“費用要素”。按照費用要素反映的費用稱為“要素費用”。

按照費用要素分類反映的成本信息，可以反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)經(jīng)營耗費，數(shù)額各是多少。用以分析企業(yè)耗費的結(jié)構(gòu)與水平;還可以反映物質(zhì)消耗和非物質(zhì)消耗的結(jié)構(gòu)與水平，有助于統(tǒng)計工業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入。

(二)生產(chǎn)經(jīng)營成本按其經(jīng)濟用途分類

生產(chǎn)經(jīng)營成本按其經(jīng)濟用途分為以下類別：

1.研究與開發(fā)成本

研究與開發(fā)成本是指為創(chuàng)造新產(chǎn)品、新服務和新生產(chǎn)過程而發(fā)生的成本。

2.設計成本

設計成本是指為了產(chǎn)品、服務或生產(chǎn)過程的詳細規(guī)劃、設計而發(fā)生的成本。

3.生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務而發(fā)生的成本。

4.營銷成本

營銷成本是指為了讓人們了解、評估和購買產(chǎn)品而發(fā)生的成本。

5.配送成本

配送成本是指為將產(chǎn)品或服務遞交給顧客而發(fā)生的成本。

6.客戶服務成本

客戶服務成本是指向客戶提供售后服務的成本。

7.行政管理成本

行政管理成本是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。

【注意】成本項目的靈活設置

成本項目一般是將計入產(chǎn)品成本的費用按經(jīng)濟用途劃分的項目，是對產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容所作的分類。

為了使生產(chǎn)成本項目能夠反映企業(yè)生產(chǎn)的特點，滿足成本管理的要求，制度允許企業(yè)根據(jù)自己的特點和管理要求，對生產(chǎn)成本項目作適當?shù)脑鰷p調(diào)整。例如，如果直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購半成品成本比重較大，可以將“外購半成品”單獨列為一個成本項目;對于外部加工費比較多的產(chǎn)品，可以將“外部加工費”單獨列為一個成本項目;如果產(chǎn)品成本中燃料和動力費所占比重很小，可以將其并入“制造費用”成本項目。

設置成本項目可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，滿足成本管理的目的和要求，有利于了解企業(yè)生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途，便于企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況。

(三)常的生產(chǎn)經(jīng)營成本按其轉(zhuǎn)為費用的不同方式分類

劃分產(chǎn)品成本和期間成本，是為了貫徹配比原則。按照配比原則的要求，收入和為換取收入的費用要在同一會計期間確認。產(chǎn)品成本在產(chǎn)品出售前與當期收入不能配比，應按“存貨”列報，是“可儲存的成本”。只有產(chǎn)品出售時才能與當期收入配比，因此在出售時將其成本轉(zhuǎn)為費用。

【重要提示】無論是產(chǎn)品成本還是期間成本，都是常生產(chǎn)經(jīng)營的耗費，都必須從營業(yè)收入中減除，但它們減除的時間不同。期間成本直接從當期收入中減除，而產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售時才能減除。

產(chǎn)品成本和期間成本的劃分是相對的。所有常的生產(chǎn)經(jīng)營成本，如果不列入產(chǎn)品成本，就必須列入期間成本。計入產(chǎn)品成本的范圍越大，期間成本的范圍就越小，反之亦然。

【注意】籌資成本是否應該計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

一般認為，財務費用不是生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本而屬于籌資活動的成本。籌資成本包括借款利息和股利兩部分，其中借款利息成本轉(zhuǎn)為費用的方式有兩種：一種是資本化借款成本，例如為購置固定資產(chǎn)所借款項的利息，應當計入固定資產(chǎn)的成本，將來在使用中陸續(xù)分期轉(zhuǎn)為費用;另一種是費用化借款成本，例如生產(chǎn)經(jīng)營所需的短期借款利息，在發(fā)生的當期作為費用處理，稱為財務費用。

也有人認為，為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的借款利息，也可以作為生產(chǎn)經(jīng)營成本的一部分看待，甚至主張應將其計入產(chǎn)品成本。還有人認為，權(quán)益資本的成本(股利)也應計入產(chǎn)品成本，才能準確計量企業(yè)的經(jīng)營成果。不過，這些觀點并未在國際范圍內(nèi)獲得廣泛認同，沒有被會計準則采納。

(四)產(chǎn)品成本按其計入成本對象的方式分類

分為直接成本和間接成本。

這種分類的目的：是為了經(jīng)濟合理地把成本歸屬于不同的成本對象。

成本對象是指需要對成本進行單獨測定的一項活動。成本對象可以是一件產(chǎn)品、一項服務、一項設計、一個客戶、一項作業(yè)、一項商標或者一個部門等。

企業(yè)所發(fā)生的費用，能確定由某一成本核算對象負擔的，應當按照所對應的產(chǎn)品成本項目類別，直接計入產(chǎn)品成本核算對象的生產(chǎn)成本;由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇合理的分配標準分配計入。

企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以常生產(chǎn)能力水平為基礎，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。