審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系（審計(jì)對(duì)象的三層含義是）

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象在本質(zhì)上應(yīng)該在財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)這兩個(gè)大范圍內(nèi)，但其具體的內(nèi)容應(yīng)該是什么還需討論。從內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度看，內(nèi)部控制審計(jì)直接面對(duì)的是審計(jì)對(duì)象載體，即控制文件和控制信息資料，既包括控制財(cái)務(wù)收支方面的，又包括控制生產(chǎn)活動(dòng)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的。這些載體所記載的內(nèi)容就是內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)對(duì)象。但如果我們依照審計(jì)本質(zhì)對(duì)象的一般概括即財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)兩個(gè)方面，來(lái)分析那些載體所記載的具體內(nèi)容，那就走入了誤區(qū)，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是對(duì)專門針對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)的審計(jì)，而從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或成分來(lái)看，對(duì)財(cái)務(wù)收支的控制和對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的控制都是一樣的，都包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)或程序等等那些內(nèi)容，從那兩方面分析很難得出理想的結(jié)論，這是其一;其二，如果把財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)看成是橫向的話，那么對(duì)它們實(shí)施的控制就處于縱向，而我們要審計(jì)的是縱向的控制，而不是橫向的財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此我們要換個(gè)視角，從對(duì)它們的控制上來(lái)分析。

其他審計(jì)種類一般都要實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序。對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制這一特定審計(jì)程序，審計(jì)的焦點(diǎn)集中在內(nèi)部控制上，這一點(diǎn)與內(nèi)部控制審計(jì)相似，因此我們可以從中獲得有益的啟示。按照現(xiàn)代審計(jì)理論觀點(diǎn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序所評(píng)價(jià)的是內(nèi)部控制“設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性”，上文提到的2000中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的文件要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的“完整性、合理性和有效性”進(jìn)行評(píng)價(jià)?？梢钥闯鰞?nèi)部控制“設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性”，及“完整性、合理性和有效性”實(shí)際就各自的審計(jì)本質(zhì)對(duì)象。從內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行(包括它的生成)狀態(tài)角度出發(fā)，它們審計(jì)本質(zhì)對(duì)象實(shí)際是通過(guò)分析內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行可能出現(xiàn)的問(wèn)題而歸納總結(jié)出來(lái)的，因此我們也可以依照來(lái)分析。

從上述內(nèi)部控制目標(biāo)可知，內(nèi)部控制審計(jì)的第三層次目標(biāo)是補(bǔ)充完善、再生內(nèi)部控制和檢查督促內(nèi)部控制執(zhí)行。補(bǔ)充完善內(nèi)部控制是因?yàn)椋浩湟?，?jīng)濟(jì)組織有些重要業(yè)務(wù)沒(méi)有設(shè)置控制，處于控制系統(tǒng)之外，說(shuō)明內(nèi)部控制還不健全，需要補(bǔ)充設(shè)計(jì)有效的控制完善內(nèi)部控制;其二，對(duì)某些業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的控制本身不能有效地控制該業(yè)務(wù)，即使是徹底執(zhí)行也難以達(dá)到控制目標(biāo)，這是控制設(shè)計(jì)有效性有問(wèn)題，需要修改以完善內(nèi)部控制。再生內(nèi)部控制是因?yàn)椋浩湟唬瓉?lái)設(shè)計(jì)的控制能有效達(dá)到控制目標(biāo)，但隨著內(nèi)外部環(huán)境條件的變化，而使有效的控制變得無(wú)效，需要重新設(shè)計(jì)有效的控制;其二，隨著內(nèi)外部環(huán)境條件的變化，經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)始從事新的業(yè)務(wù)，由于新業(yè)務(wù)處在控制系統(tǒng)之外，使原來(lái)健全的內(nèi)部控制變得不健全，需要設(shè)計(jì)新的有效控制加以控制。歸納起來(lái)，補(bǔ)充完善、再生內(nèi)部控制都是因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性和有效性可能有問(wèn)題，需要通過(guò)審計(jì)來(lái)完善。檢查督促內(nèi)部控制執(zhí)行是因?yàn)閮?nèi)部控制可能沒(méi)有得到很好的執(zhí)行，需要通過(guò)審計(jì)來(lái)了解和報(bào)告執(zhí)行情況，督促執(zhí)行。執(zhí)行上可能存在問(wèn)題，實(shí)際上也就是內(nèi)部控制遵循上的問(wèn)題，為統(tǒng)一起見(jiàn)，本文姑且稱之為“遵循性”有問(wèn)題。從上述可知，內(nèi)部控制可能在健全性、有效性和遵循性上出現(xiàn)問(wèn)題。因此，比照現(xiàn)代審計(jì)理論確定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序?qū)徲?jì)對(duì)象，在我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀下，本文認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)對(duì)象是內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循性。

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)作為載體的審計(jì)對(duì)象是控制文件與控制信息資料，其審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)是內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循性。