持有的交易性金融資產(chǎn)分錄（交易性金融資產(chǎn)分錄實例）

一、 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、 交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

(一)應設置的會計科目

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。

【提示】上述科目的記賬方法結(jié)合后續(xù)內(nèi)容掌握。

(二)交易性金融資產(chǎn)的取得

1. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。

【提示1】公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。

【提示2】金融資產(chǎn)的公允價值，應當以市場交易價格為基礎加以確定。

2. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目(應收股利/應收利息)，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

3. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時作為投資收益處理。

會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(取得時的公允價值)

應收股利/應收利息(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益(取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用)

貸：其他貨幣資金—存出投資款等

（三）交易性金融資產(chǎn)的持有

1. 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，并計入當期損益。

會計分錄：

借：應收股利/應收利息

貸：投資收益

【提示1】持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，無需做賬務處理，只需在備查簿中進行登記。

【提示2】持有期間收到購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“其他貨幣資金—存出投資款”等科目，貸記“應收股利”科目或“應收利息”科目，不記入“投資收益”科目。

【提示3】交易性金融資產(chǎn)中的債券投資，考試時通常僅涉及分期付息、到期一次還本債券。

2. 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。

會計分錄：

(1)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

(2)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

【提示1】交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益(影響企業(yè)當期損益)：

購買當期：公允價值變動損益=當期期末的公允價值-購入時的入賬成本

以后期間：公允價值變動損益=本期期末的公允價值-上期期末的公允價值

【提示2】交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備，期末賬面價值=期末賬面余額=期末公允價值。

【提示3】“公允價值變動損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，金額相等，方向相反。

(四)交易性金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。

會計分錄：

借：其他貨幣資金等

貸：交易性金融資產(chǎn)

—成本

—公允價值變動(或借方)

投資收益(差額，或借方)

借：公允價值變動損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

【提示1】將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出時，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。因為“投資收益”科目與“公允價值變動損益”科目均屬于損益類科目，所以該筆會計分錄不會影響企業(yè)的利潤總額，但會影響處置時的投資收益。

【提示2】因為“公允價值變動損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，金額相等，方向相反。所以處置時，可根據(jù)題目給出的“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目的金額及余額方向，推導出“公允價值變動損益”科目的金額及方向。

(2)計算持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益：

持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益=(-購入時交易費用)+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額)

或：持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益=總的現(xiàn)金流入 -總的現(xiàn)金流出

(3)計算持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)的影響：

持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)=(-購入時交易費用)+持有期間的公允價值變動+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額)

說明：借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目并不會對當期損益有影響，因為兩者均屬于損益類科目，此分錄屬于損益的此增彼減。

(4)計算處置時的投資收益：

計算處置時的投資收益=處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資損益的金額

(5)計算處置時對損益(利潤)的影響：

處置時對損益的影響=處置實際收到的價款-處置時資產(chǎn)的賬面價值