計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄）
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理
按照準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日,對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,對由于市價(jià)大幅度下跌,有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.依照稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)不得在企業(yè)所得稅前扣除.比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,作為可抵減暫時(shí)性差異,即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異,在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)增.”當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”.
例1中興公司2003年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn),成本價(jià)4000萬元,預(yù)計(jì)使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零.該企業(yè)按直線法計(jì)提折舊.自2004年起企業(yè)利潤總額均為1000萬元,2006年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬元.企業(yè)適用所得稅稅率33%,不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng).
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:營業(yè)外支出–計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4200000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4200000
進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí),中興公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除,應(yīng)將其作為可抵減暫時(shí)性差異在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額為1420萬元(1000+
420),應(yīng)繳所得稅為468.6萬元(1420×33%).2006年末,該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2380萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為2800萬元(4000-
1200),賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,可抵減時(shí)間性差異按照新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),金額為138.6萬元(420*33%).
所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅 3300000
遞延所得稅資產(chǎn) 1386000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅4686000
二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值).即固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限(含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更)重新計(jì)算確定折舊率、折舊額.按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額.比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少,但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系.若前者小于后者,則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額.若前者大于后者,則將兩者的差額在當(dāng)期利潤總額中加上后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額.”當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊的差額”;或者”當(dāng)期應(yīng)納稅所得額:當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額”.
例2中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年.2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異:
按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬元)
按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬元)
該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減.
2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用.
所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
2007年:
借:所得稅 1914000
遞延所得稅資產(chǎn) 1188000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅3102000
2008年:
借:所得稅 2112000
遞延所得稅資產(chǎn) 990000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交所得稅3102000
以下年度略.
若中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年.2006年以后計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異:
按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬元)
按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬元)
該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊大于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)增,但在2012年、2013年,會(huì)計(jì)核算上不再計(jì)提折舊,稅法上仍允許計(jì)提折舊400萬元,因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減400萬元.
2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用.
2007年:
借:所得稅 1917000
遞延所得稅資產(chǎn) 1633800
貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅 3550800
2008年:
借:所得稅 1663200
遞延所得稅資產(chǎn) 1887600
貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅 3550800
以下年度略.
總之,固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度計(jì)提折舊時(shí),由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系.若前者小于后者,則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;若前者大于后者,則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.但由于計(jì)提減值準(zhǔn)備后,新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回,以后年度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值永遠(yuǎn)小于計(jì)稅價(jià)值,因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時(shí)性差異,產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn).
內(nèi)部交易固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末或每年年終時(shí)對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備.由于內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在購入方因發(fā)生減值而計(jì)提的減值準(zhǔn)備,已經(jīng)抵減了因內(nèi)部銷售實(shí)現(xiàn)的利潤,這就意味著該項(xiàng)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤,已經(jīng)發(fā)生了部分或全部抵減.而在編制合并報(bào)表時(shí),又對該未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤進(jìn)行了全額抵銷,這就造成該未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤中計(jì)提了減值準(zhǔn)備的部分金額,兩次抵減了集團(tuán)利潤.因此,在編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤中已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的部分金額予以抵銷,調(diào)整恢復(fù)多抵銷的集團(tuán)利潤.
由于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易,主要涉及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用這一類型,因此,本文就該類型的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在購入方計(jì)提減值準(zhǔn)備后,集團(tuán)(母公司)在編制合并報(bào)表時(shí),所涉及的具體合并抵銷會(huì)計(jì)處理談點(diǎn)看法.
一、不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理
(一)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理
首先,將銷售該產(chǎn)品的內(nèi)部銷售收入和銷售成本予以抵銷,購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的銷售企業(yè)確認(rèn)的損益部分也應(yīng)予以抵銷.
借:主營業(yè)務(wù)收入
貸:主營業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)原價(jià)
其次,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷.
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:營業(yè)外支出
說明:在不計(jì)提折舊的情況下,由于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤引起的多計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額,不可能大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的金額,因此:
單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)=該項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤與期末該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額兩者孰低的金額.
全部內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備=Σ同期期末各單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備
若集團(tuán)內(nèi)發(fā)生了多項(xiàng)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易,不論其是否計(jì)提了折舊,在計(jì)算各期期末全部內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備時(shí),均應(yīng)先分別求得各單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在該期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備,然后,再將其匯總求得該期期末全部內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備.
(二)以后使用該固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間的抵銷處理
首先,將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷.
借:期初未分配利潤
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)
其次,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備于以抵銷.
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:期初未分配利潤
再次,在以下兩種情況下,還應(yīng)分別作以下抵銷分錄(當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額等于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額時(shí),則無須作以下分錄):
1、當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額大于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額時(shí),還應(yīng)按其差額補(bǔ)抵多計(jì)提的減值準(zhǔn)備:
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:營業(yè)外支出(本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備-上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
2、當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額小于上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額時(shí),則還應(yīng)按其差額恢復(fù)多抵銷的減值準(zhǔn)備:
借:營業(yè)外支出
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備-本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)變賣會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理
首先,將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對期初未分配利潤的影響予以抵銷.
借:期初未分配利潤
貸:營業(yè)外支出(營業(yè)外收入)
其次,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期末多計(jì)提減值準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響抵銷.
固定資產(chǎn)進(jìn)行變賣處理時(shí)的會(huì)計(jì)期間,一方面,由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備隨著固定資產(chǎn)的清理而核銷,已不存在減值準(zhǔn)備科目中該項(xiàng)資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷問題,但該多計(jì)提的減值準(zhǔn)備卻轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)清理科目的借方,進(jìn)而影響了當(dāng)期損益,增加了當(dāng)期利潤.因此,需對當(dāng)期損益加以調(diào)整(若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈收益,則調(diào)整營業(yè)外收入,若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈損失,則調(diào)整營業(yè)外支出).另一方面,由于購入企業(yè)上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備影響到期初未分配利潤,則必須對本期期初未分配利潤進(jìn)行調(diào)整,因此,該抵銷分錄應(yīng)為:
借:營業(yè)外支出(營業(yè)外收入)
貸:期初未分配利潤(上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
二、計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理
(一)當(dāng)期購買并計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理
首先,將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷.
借:主營業(yè)務(wù)收入
貸:主營業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)原價(jià)
其次,將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷.
借:累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用(當(dāng)期多計(jì)提的折舊)
注:為簡化,本文將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)假定為管理用固定資產(chǎn)
再次,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷.
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:營業(yè)外支出(當(dāng)期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
說明:由于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,抬高了集團(tuán)內(nèi)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),也隨之抬高了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值,而因固定資產(chǎn)賬面原價(jià)的提高而造成各期多計(jì)提的折舊,又反過來不斷抵減其抬高的部分賬面凈值.隨著累計(jì)多計(jì)提折舊的不斷增加,被抬高的部分賬面凈值不斷減少,至該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí),其抬高的部分賬面凈值被批減為零.在各期期末,內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抬高的部分賬面凈值(被抵減后的剩余金額)等于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤減去各期末累計(jì)多計(jì)提折舊的差額.因此,在計(jì)提折舊的情況下:
單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備=該項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤減去期末該資產(chǎn)累計(jì)多計(jì)提折舊的差額與該期末該項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額兩者孰低的金額
全部內(nèi)部交易固定資產(chǎn)各期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備=Σ同期期末各單項(xiàng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備
(二)以后會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的批銷處理
首先,將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷.
借:期初未分配利潤
貸:固定資產(chǎn)原價(jià)
其次,將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊抵銷.
借:累計(jì)折舊
貸:期初未分配利潤(以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊)
第三,將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷.
借:累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用(本期多計(jì)提的折舊)
第四,應(yīng)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響予以抵銷.
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:期初未分配利潤(上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
第五,在以下兩種情況下,還應(yīng)分別作以下分錄.
(1)當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備時(shí),則還應(yīng)按其差額補(bǔ)抵多計(jì)提的減值準(zhǔn)備:
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:營業(yè)外支出(本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備-上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
(2)當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)本期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備小于上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備時(shí),則還應(yīng)按其差額恢復(fù)多抵銷的減值準(zhǔn)備:
借:營業(yè)外支出
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備-本期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理
如前所述,固定資產(chǎn)進(jìn)行變賣處理時(shí)的會(huì)計(jì)期間,一方面,由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備隨著固定資產(chǎn)的清理而核銷,已不存在減值準(zhǔn)備科目中該項(xiàng)資產(chǎn)多計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷問題.但該多計(jì)提的減值準(zhǔn)備卻轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)清理科目,進(jìn)而影響了當(dāng)期損益,因此,則需對當(dāng)期損益加以調(diào)整(若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈收益,則調(diào)整營業(yè)外收入,若該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理為凈損失,則調(diào)整營業(yè)外支出).另一方面,由于購入企業(yè)上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備影響到本期期初未分配利潤,必須對本期期初未分配利潤進(jìn)行調(diào)整.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易清理期間的抵銷處理,具體如下:
1、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理
(1)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對期初未分配利潤的影響予以抵銷.
借:期初未分配利潤
貸:營業(yè)外收入(營業(yè)外支出)
(2)將以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊對期初未分配利潤的影響抵銷.
借:營業(yè)外收入(營業(yè)外支出)
貸:期初未分配利潤(以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊)
(3)將本期多計(jì)提的折舊抵銷.
借:營業(yè)外收入(營業(yè)外支出)
貸:管理費(fèi)用(本期多計(jì)提的折舊)
以上三筆抵銷分錄,可以合并為以下抵銷分錄:
借:期初未分配利潤
貸:管理費(fèi)用(金額為本期多計(jì)提的折舊金額)
(4)應(yīng)將上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響抵銷.
借:營業(yè)外收入(營業(yè)外支出)
貸:期初未分配利潤(上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理
固定資產(chǎn)使用期滿時(shí),已不計(jì)提減值準(zhǔn)備,因此,在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用清理期間,已不存在多計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷問題;同時(shí),也不存在固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題和該固定資產(chǎn)使用多計(jì)提折舊的抵銷問題.因此,在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用清理時(shí)的會(huì)計(jì)期間,編制合并報(bào)表時(shí),不需進(jìn)行抵銷處理.
3、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前清理時(shí)的抵銷處理
(1)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對期初未分配利潤的影響予以抵銷.
借:期初未分配利潤
貸:營業(yè)外支出(營業(yè)外收入)
(2)抵銷多計(jì)提的折舊.
借:營業(yè)外支出(營業(yè)外收入)(累計(jì)多計(jì)提的折舊)
貸:期初未分配利潤(以前期間累計(jì)多計(jì)提的折舊)
管理費(fèi)用(本期多計(jì)提的折舊)
(3)應(yīng)將上期期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響抵銷.
借:營業(yè)外支出(營業(yè)外收入)
貸:期初未分配利潤(上期末多計(jì)提的減值準(zhǔn)備)