交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（其他流動資產(chǎn)包括哪些項目）

（一）觀察目標——合并報表數(shù)據(jù)

（二）資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表的關(guān)系——現(xiàn)金流量表展示資產(chǎn)負債表中貨幣資金科目里的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的變化過程

（三）貨幣資金構(gòu)成

1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

（1）庫存現(xiàn)金

（2）銀行存款

（3）其他貨幣資金——指企業(yè)因指定目的而存在銀行某專戶里的錢，如專項投資款、期限較短的承兌匯票、信用保證金

（4）存放中央銀行隨時可以支取的備付金

（5）存放同業(yè)款項

（6）同業(yè)間買入反售證券

（7）企業(yè)持有的期限短、流動性強、風險小的投資

2、使用受限制的貨幣資金

（1）不能隨時支取的定期存款

（2）存放于央行的法定準備金

（四）審核基本原則

1、貨幣資金要與短期債務(wù)相匹配——代表企業(yè)的償債能力

2、貨幣資金要與經(jīng)營相匹配——代表企業(yè)的資金運用能力

（五）投資陷阱

1、貨幣資金余額比短期負債小很多——可能代表公司有短期償債危機

2、貨幣資金充裕，但較多有息或高息負債——貨幣資金多是虛構(gòu)

3、定期存款多，其他貨幣多，流動資金少——貨幣資金多是虛構(gòu)

4、其他貨幣數(shù)額大，沒有合理解釋——貨幣資金多是虛構(gòu)

二、資產(chǎn)負債表之經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)

（一）增值稅相關(guān)知識

1、價外稅，不計入成本，也不計入收入

2、稅率有17、13、0三種?？奢斎搿霸鲋刀悺彼阉鞴径惵?/p>

3、17％是商品售價的17%，不是商品售價＋增值稅的17%

4、“營業(yè)收入”不記錄增值率

5、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項、收到的現(xiàn)金中是否包含代收的增值稅

（二）應(yīng)收票據(jù)

1、分類：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票

2、審核類容：查看“應(yīng)收票據(jù)”組成

（1）如全部由銀行承兌匯票組成，說明企業(yè)地位強勢

（2）如某商業(yè)承兌匯票大量增加，說明企業(yè)銷售有困難，開始放松銷售政策

（3）如有與其常經(jīng)營規(guī)模不匹配的應(yīng)收票據(jù)，說明企業(yè)在炒票據(jù)市場，不務(wù)業(yè)

（三）應(yīng)收款項

1、陷阱一：大幅增長超過同期收入增長，回款速度低于行業(yè)平均水平或明顯下降——說明加大了賒銷力度或提前確認收入或虛構(gòu)收入

2、陷阱二：占收入比例較大，超過三成是一年以上應(yīng)收款——警惕收入真實性

3、陷阱三：市場競爭激烈，產(chǎn)品替代性強，沒有或極少應(yīng)收賬款——收入造假

4、陷阱四：應(yīng)收款長期掛帳，突然有錢解決問題——可能臨時以客戶名義沖銷

（四）壞賬準備

1、概念：按時間長短對應(yīng)收賬款按比例計提

2、對資產(chǎn)負債表的影響：減少公司資產(chǎn)賬面值

3、對利潤表的影響：降低企業(yè)當期利潤

4、計提標準：同行業(yè)中計提標準越嚴格的公司越值得信賴。突然改變計提標準要警惕

（五）應(yīng)付帳款

1、概念：預(yù)付給供貨單位的購貨款或預(yù)付在建工程價款

2、陷阱一：預(yù)付款大幅增長，尤其是預(yù)付工程款或技術(shù)采購款——通過預(yù)付款流出資金，再以營業(yè)收入流入資金，虛增利潤

3、陷阱二：長時間掛帳——可能以此名義挪用資金

4、陷阱三：歷年預(yù)付款占營業(yè)收入或營業(yè)成本比例，波動較大并無合理解釋

（六）應(yīng)收利息——指公司持有各類債權(quán)期間應(yīng)收到的利息

（七）應(yīng)收股息——指公司持有股權(quán)期間應(yīng)收到的分配股利

（八）其他應(yīng)收款

1、概念：所有跟主營業(yè)務(wù)無關(guān)的應(yīng)收款

2、企業(yè)操作用途

（1）隱藏短期投資，截留投資收益

（2）轉(zhuǎn)移資金給大股東

（3）私設(shè)小金庫，轉(zhuǎn)移資金

（4）隱藏利潤或費用，調(diào)節(jié)報表

3、排除企業(yè)

（1）公司經(jīng)營不規(guī)范——本科目數(shù)字較大

（2）直接懷疑應(yīng)收款項造假——現(xiàn)金少，應(yīng)收賬款或本科目數(shù)額大

（九）長期應(yīng)收款——企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項和采取遞延方式分期收款的應(yīng)收款項

（十）存貨

1、概念：企業(yè)以出售為目的持有的商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品和原材料

2、陷阱一：存貨存在貶值特性，不對已貶值存貨計提跌價準備——對比同行業(yè)其他公司計提跌價準備標準

3、陷阱二：存貨增幅遠超過同期營業(yè)成本增長，存貨與企業(yè)銷售速度相比，顯著高于同行業(yè)水平——方法：虛構(gòu)商品采購流出資金，再流回資金，虛增利潤

4、陷阱三：存貨增加，銷售減少或遠小于存貨增長速度——方法：加大生產(chǎn)、降低單位產(chǎn)品成本，欺詐性提升毛利率

5、陷阱四：警惕公司突然改變存貨計價方法

（十一）生物資產(chǎn)

1、出現(xiàn)行業(yè)：農(nóng)林牧漁、軟件、集成電路、生物科技

2、陷阱：造假高發(fā)區(qū)——原因：產(chǎn)品不易核查、產(chǎn)品差異大，不易找到價格參照物、產(chǎn)品有無移交或存貨量大小不易監(jiān)控

三、投資相關(guān)資產(chǎn)

（一）交易性金融資產(chǎn)

1、概念：指公司打算短期持有獲取差價的債券、股票、基金、權(quán)證等金融資產(chǎn)。

2、特點

（1）不需要計提折舊

（2）直接以持有期間的公允價值變動作為當期損益，進行利潤表

（3）買入交易費用直接作為當期費用從利潤表中扣除

（4）分紅或利息，作為投資收益，計入利潤表

3、查找：輸入“持有其他上市公司“

（二）持有至到期投資

1、概念：一般是各類債券

2、計算當期收益和剰余成本的方法：用攤余成本概念，將持有過程中獲取的面值差收益和利息收益分攤到每一年

3、特點：賬面值每年是變化的；每年投資收益不等于當年應(yīng)收到的利息

4、陷阱一：警惕大額減值

先虛構(gòu)收入和利潤，再購入摻水的持有至到期投資，最后通過對持有至到期投資減值達到毀尸滅跡

5、陷阱二：警惕減值回轉(zhuǎn)

目的：操縱當期利潤

先對債券類投資進行減值，以減少當期利潤；再以減值情況消失為理由，對減值轉(zhuǎn)回，增加后期利潤

6、陷阱三：警惕重分類

重視對持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)相互重分類

（三）可供出售金融資產(chǎn)

1、概念：記錄沒有想到短期持有還是長期持有的投資品的科目

2、與交易性金融資產(chǎn)的異同點

相同：采用公允價值計量；分紅或利息計處當期投資損益，影響利潤

不同：初始成本包括買入成本和交易費用；公允價值變動不記入利潤，而是計入資本公積變動，影響凈資產(chǎn)

（四）投資性房產(chǎn)

1、概念：不以自用而以為了賺取租金、獲取升值為目的持有房產(chǎn)和地塊

2、計量方法

（1）成本模式計量

按時計提折舊

當期租金收入計入利潤表中其他業(yè)務(wù)收入

（2）公允模式計量

不計提折舊和攤銷

公允價值變動計入利潤表中”公允價值變動收益“，影響當期利潤

（3）二選一：不可并存，不可變動

（4）陷阱

以公允模式計量的利潤只是紙上富貴，無現(xiàn)金收入

房地產(chǎn)公司如采用公允價值計量其擁有的房地產(chǎn)

會出現(xiàn)每年房價的漲幅都體現(xiàn)在當年的凈資產(chǎn)和凈利潤中

表面上顯得獲得能力強、凈資產(chǎn)高、市盈率、市凈率低

（五）買入返售金融資產(chǎn)

1、實質(zhì)就是抵押借款

例：以100萬元債券作價70萬賣出，約定1個月后以71萬元價格買回

（六）長期股權(quán)投資——懷疑企業(yè)情形

1、表現(xiàn)：非同一控制下的股權(quán)交易作價顯失公平

2、懷疑內(nèi)容：可懷疑公司是為了美化利潤，將關(guān)聯(lián)方化妝成非關(guān)聯(lián)方

3、原因：關(guān)聯(lián)方股權(quán)交易不影響利潤，非關(guān)聯(lián)方股權(quán)交易影響利潤

四、生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)

1、概念：指為經(jīng)營所持有的使用、壽命超過一年的、價值比較大的非貨幣性資產(chǎn)

2、范圍：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等

3、折舊

（1）概念：購買成本要攤在資產(chǎn)的生命周期中

（2）影響：折舊不付現(xiàn)金，但作為當期費用從利潤表中扣除

（3）方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

（方法不重要，重要的是折舊方法的突然改變）

（4）排除企業(yè)

優(yōu)秀企業(yè)：傾向于快速折舊，增長前期費用，減少前期利潤

較差企業(yè)：傾向于拉長折舊時間，減少當期費用，做大當期利潤

（二）在建工程和工程物資——排隊企業(yè)

1、表現(xiàn)：遲遲不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目；在建工程數(shù)目巨大

2、懷疑之一：為減少當期折舊，美化利潤

3、懷疑之二：通過在建工程付錢給虛構(gòu)或關(guān)聯(lián)供應(yīng)商，再通過采購公司商品或服務(wù)，變成收入回流公司；最后由在建工程通過大比例折舊或計提高額減值損失，達到毀尸滅跡

（三）無形資產(chǎn)

1、折舊：無形資產(chǎn)的折舊叫攤銷

能確定使用年限:按使用年限攤銷

不能確定使用年限：不攤銷或期末作差值測試

2、無形資產(chǎn)研發(fā)

特點：周期長、投入大、收益大但不確定

注意：要判斷機會還是風險——關(guān)鍵是理解行業(yè)、理解企業(yè)

（四）其他流動資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)

1、其他流動資產(chǎn)：不好歸到常用科目的資產(chǎn)，周轉(zhuǎn)期不超過1年

2、其他非流動資產(chǎn)：不好歸到常用科目的資產(chǎn)，周轉(zhuǎn)期超過1年

（五）遞延所有稅資產(chǎn)和負債

1、產(chǎn)生原因：遞延所有稅資產(chǎn)產(chǎn)生原因是因稅務(wù)局計算的利潤和所得稅要大于公司計算的利潤，需等來年抵銷；遞延所有稅負債產(chǎn)生原因是因稅務(wù)局計算的利潤和所得稅要小于公司計算的利潤，需等來年支付

2、對企業(yè)的意義

（1）遞延所得稅資產(chǎn)相當于企業(yè)提前支付了現(xiàn)金出去

（2）遞延所得稅負債相當于企業(yè)得到了稅務(wù)局的免息貨款

3、所得稅率

一般：25%部分高科技企業(yè)：15%

（六）長期待攤費用

1、概念：企業(yè)己經(jīng)支出但功效持續(xù)一年以上的費用，如：對固定資產(chǎn)的改良費用

2、審核企業(yè)

這個科目的數(shù)字沒有任何變現(xiàn)價值；數(shù)字越大，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量就越差

3、陷阱

（1）方法：將費用放進長期待攤費用科目

（2）目的：假裝該費用是一筆資產(chǎn)，減少當期費用，增加當期利潤并增加當期稅收

（七）商譽

1、概念：企業(yè)獲利能力超過可辯認凈資產(chǎn)的常獲利能力，超出部分是由另外一種資產(chǎn)帶來的，這種資產(chǎn)就叫商譽

2、是否記錄報表

自創(chuàng)商譽：不記錄

經(jīng)過收購：記錄，比可辨認凈資產(chǎn)公允價值多付的價款

3、是否攤銷

不攤銷，期末作減值測試，如減值計提減值準備

4、審核企業(yè)

（1）了解企業(yè)收購活動中有形資產(chǎn)作價是否有失公允

（2）將收購造成的商譽按折舊進行計算

（3）去掉商譽再看公司的負債率