內(nèi)部控制體系的主要內(nèi)容（企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容包括）

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系中，經(jīng)濟運行主要涉及市場主體、市場中介和市場場所等相關(guān)要素。商品市場需求通過市場以商品價格的形式表現(xiàn)出來，而市場供給方主要通過供給方對商品價格信息進行競價，獲得合約方便提供商品，為了確保市場能公開、公和高效率運行，市場交換要通過商品交換場所，如消費品市場（商場）、生產(chǎn)資料市場等進行，還要有維持市場有序運行的監(jiān)管機構(gòu)并提供相應(yīng)市場交換規(guī)則，以及為提高市場運行效率的各種中介機構(gòu)，如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等?，F(xiàn)代公司制度，作為企業(yè)的組織形式構(gòu)成了現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的細(xì)胞，它是市場運行的主體，是商品供需方的載體。當(dāng)市場經(jīng)濟由單純的商品經(jīng)濟向發(fā)達的金融經(jīng)濟發(fā)展時，其市場運行產(chǎn)品也由實體的商品向金融產(chǎn)品乃至于衍生金融產(chǎn)品發(fā)展，伴隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，其市場表現(xiàn)形式（資本市場、互聯(lián)網(wǎng)市場）、市場運行的速度也發(fā)生了很大的變化，其交易規(guī)則也變得愈來愈復(fù)雜了，市場主體所面臨的風(fēng)險也越來越大。

作為市場主體的現(xiàn)代公司制度，也由最初的無限責(zé)任公司發(fā)展到有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，原來以追求利潤為唯一目標(biāo)的公司，也發(fā)展到成為了一組利益相關(guān)者（投資人、債權(quán)人、職工等）契約的結(jié)合體。企業(yè)內(nèi)部控制制度最初僅作為查弊糾錯的一項管理制度，逐漸演化為規(guī)范公司行為，防范經(jīng)營風(fēng)險、提供經(jīng)營效率的制度安排。

內(nèi)部控制制度按其時間先后次序，根據(jù)其內(nèi)容發(fā)展，可以將其劃分為：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整體框架等四個發(fā)展階段。

第一發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段

在20世紀(jì)70年代以前，企業(yè)為了確保賬目之間相互核對，確保財務(wù)報表的可靠性，所以產(chǎn)生了不相容崗位相互分離控制的思想，這就是內(nèi)部牽制思想。內(nèi)部牽制思想是企業(yè)內(nèi)部控制最初的樸素思想，其主要特點是以任何人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。

內(nèi)部牽制思想基于這種設(shè)想：同一流程由分工不同的人掌握后，錯誤概率比由一個人把持時的錯誤概率要低，而且他們合伙舞弊的可能性也更低。因此，企業(yè)各部門之間，或同一部門不同崗位之間，通過設(shè)置互相牽制的崗位，運用實物牽制、機械牽制、人員牽制等方式對企業(yè)進行控制。內(nèi)部牽制階段的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)提供的財務(wù)報表準(zhǔn)確，確保企業(yè)資產(chǎn)安全。

內(nèi)部控制不僅能提高財務(wù)會計報表的可靠，而且有利于防止舞弊行為，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，于是內(nèi)部控制發(fā)展進入了第二發(fā)展階段。

第二發(fā)展階段：內(nèi)部控制制度階段

進入20世紀(jì)70年代，人們逐漸發(fā)現(xiàn)通過建立兩種內(nèi)部控制體系，即內(nèi)部會計控制體系和內(nèi)部管理控制體系，一方面可以確保資產(chǎn)安全、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；另一方面可以提高經(jīng)營效率、促使相關(guān)人員遵守既定的管理方針。

1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，把內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策?！?958年10月，該委員會發(fā)布了《審計程序公告第29號》，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接聯(lián)系。這些控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財務(wù)記錄有間接關(guān)系，這些控制一般包括統(tǒng)計分析、工作節(jié)奏研究、業(yè)績報告、員工培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制。

內(nèi)部控制階段，表明人們對內(nèi)部控制認(rèn)識范圍擴大了。企業(yè)建立內(nèi)部控制的目的由確保企業(yè)資產(chǎn)安全和確保財務(wù)信息可靠性向提高企業(yè)經(jīng)營效率發(fā)展，但這時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的人員主要還是外部審計人員。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，審計人員為了降低審計風(fēng)險，提高審計效率，審計的重點也由詳細(xì)審計和抽樣審計向以企業(yè)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)審計發(fā)展。通過審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性來降低審計風(fēng)險。

第三發(fā)展階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

進入20世紀(jì)80年代，企業(yè)作為利益相關(guān)者契約結(jié)合體的認(rèn)識有了進一步的發(fā)展，強調(diào)企業(yè)的社會責(zé)任在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性，于是對企業(yè)內(nèi)部控制的研究也有了進一步的發(fā)展。人們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制與管理控制體系之間是相互聯(lián)系的，是不可分割的部分，于是提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第55號》，該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

控制環(huán)境 反映董事會、管理者、投資人和其他利益相關(guān)者的態(tài)度和行為。包括管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)社會責(zé)任、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。會計系統(tǒng)　包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序及相關(guān)內(nèi)容，其目的是通過會計系統(tǒng)的運行，為外部信息使用者提供相關(guān)性和可靠性的財務(wù)報表信息，同時，通過會計系統(tǒng)確保企業(yè)資產(chǎn)安全、反映經(jīng)營管理者的受托責(zé)任。

控制程序　指管理當(dāng)局所制定的政策和程序，用以保證實現(xiàn)一定的目的。包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動的批準(zhǔn)權(quán)、充分的憑證和賬簿記錄，資產(chǎn)和記錄的控制以及業(yè)務(wù)的審核等。

控制環(huán)境理論認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。

第四發(fā)展階段：內(nèi)部控制整體框架階段

進入20世紀(jì)90年代，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化。世界經(jīng)濟一體化、經(jīng)濟全球化成為世界經(jīng)濟發(fā)展主流，石油危機、金融創(chuàng)新與金融危機、世界經(jīng)濟危機此起彼伏，企業(yè)所面臨的風(fēng)險愈來愈大。于是，如何通過加強企業(yè)內(nèi)部控制，確保企業(yè)利益相關(guān)者利益成為企業(yè)的重要任務(wù)，社會各界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識逐步統(tǒng)一起來。在這樣的歷史背景下，美國提出了內(nèi)部控制整體框架，經(jīng)過本世紀(jì)初的發(fā)展又形成了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，引領(lǐng)全球內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的發(fā)展方向。