舉例解釋或有事項（或有事項會計處理）
1.下列各項中，屬于或有事項的是（ ?。?。
a.甲公司將商品賒銷給乙公司
b.甲公司向h銀行貸款1 000萬元
c.甲公司銷售商品承諾3年保修期
d.甲公司對購入固定資產計提折舊
【答案】c
【解析】或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。選項c，未來發(fā)生的維修費用具有不確定性，屬于或有事項。
2.下列各項中，關于或有資產的說法確的是（ ?。?。
a.或有資產在很可能收到時應確認為其他應收款
b.所有的或有資產均應在財務報表附注中進行披露
c.或有資產在企業(yè)基本確定能夠收到并且金額能夠可靠計量時應確認為企業(yè)的資產
d.或有資產的形成一定有或有負債
【答案】c
【解析】或有資產在企業(yè)基本確定能夠收到并且金額能夠可靠計量時應確認為企業(yè)的資產，選項c確，選項a錯誤；企業(yè)通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能給企業(yè)帶來經濟利益時應當予以披露，選項b錯誤；或有資產的形成不一定有或有負債，例如未決訴訟中可能收到賠償的起訴方，僅存在或有資產，不存在或有負債，選項d錯誤。
3.甲公司涉及一項未決訴訟，2019年12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢法律顧問后認為勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴需要賠償300萬元。不考慮其他因素，甲公司因該事項應確認的預計負債為（ ?。┤f元。
a.300
b.210
c.90
d.120
【答案】a
【解析】所需支出不存在一個連續(xù)范圍或雖有連續(xù)范圍，但范圍內各種結果的發(fā)生具有不確定性，涉及單個項目，最佳估計數為最可能發(fā)生數。甲公司應確認的預計負債金額為最可能發(fā)生的金額300萬元。
4.2019年9月1日甲公司向a銀行貸款5 000萬元，期限1年。至2020年8月31日甲公司因與a銀行存在分歧，所以沒有按期還款。a銀行將甲公司起訴至人民法院，至12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢企業(yè)法律顧問后認為敗訴的可能性為80%，如果敗訴除需要支付貸款本金和利息5 600萬元外，還應支付違約金520萬元，另發(fā)生訴訟費用50萬元。則甲公司2020年12月31日因上述事項應確認的營業(yè)外支出金額為（ ）萬元。
a.570
b.6 170
c.520
d.5 520
【答案】c
【解析】貸款本金和利息不屬于預計負債，訴訟費用應計入管理費用，違約金應計入營業(yè)外支出。甲公司應編制的會計分錄：
借：營業(yè)外支出 520
管理費用 50
貸：預計負債 570
5.下列各項中，不屬于與重組有關的直接支出的是（ ?。?。
a.自愿遣散費
b.不再使用廠房的租賃撤銷費
c.強制遣散費
d.剩余職工的再培訓費用
【答案】d
【解析】重組支出中自愿遣散費、強制遣散費和不再使用廠房的租賃撤銷費屬于與重組義務相關的直接支出。剩余職工的再培訓費用在實際發(fā)生時計入當期損益。
二、多項選擇題
1.下列各項中，關于或有事項計量的說法確的有（ ?。?。
a.因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍且概率相等時，則最佳估計數應按此范圍的上下限金額的平均數確認
b.如果涉及單個項目，則最佳估計數為最可能發(fā)生數
c.如果涉及多個項目，則最佳估計數按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率加權平均計算確認
d.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在很可能能夠收到時才能作為資產單獨確認
【答案】abc
【解析】企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。
2.下列關于企業(yè)對虧損合同會計處理表述確的有（ ?。?。
a.如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，則不應確認預計負債
b.企業(yè)虧損合同為不可撤銷合同的，應確認預計負債
c.虧損合同存在標的資產的，應先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失
d.虧損合同不存在標的資產的，相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債
【答案】acd
【解析】企業(yè)虧損合同為不可撤銷合同的，企業(yè)存在現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量，應當確認預計負債。
3.下列各項中，表明企業(yè)承擔了重組義務的情況有（ ?。?。
a.有詳細、式的重組計劃
b.企業(yè)董事會已通過表決
c.企業(yè)股東大會已通過表決
d.該重組計劃已對外公告
【答案】ad
【解析】下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：
（1）有詳細、式的重組計劃；
（2）該重組計劃已對外公告。
三、判斷題
1.或有負債無論是潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件，因此不能在個別財務報表中確認，也無須進行披露。（ ）
【答案】×
【解析】一般情況下或有負債應按相關規(guī)定在財務報表附注中進行披露（極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債不需要披露）。
2.企業(yè)因固定資產存在棄置費用而確認預計負債，在確認時無須考慮預期資產處置時所形成的利得。（ ?。?/p>
【答案】√
3.企業(yè)已被法院判決敗訴，且承諾按規(guī)定承擔賠償金額，則應按法院判決應承擔的損失金額確認預計負債。（ ?。?/p>
【答案】×
【解析】企業(yè)已被法院判決敗訴，且企業(yè)承諾按規(guī)定承擔賠償金額，則應按法院判決應承擔的損失金額確認其他應付款。
4.所有待執(zhí)行合同均為虧損合同。（ ?。?/p>
【答案】×
【解析】待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同；虧損合同是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同，故不是所有待執(zhí)行合同均為虧損合同。
四、綜合題
1.紅豆科技有限公司（以下簡稱“紅豆公司”）為智能手機生產企業(yè)，主要生產三種型號的手機，分別為h1，g2，l3。紅豆公司2019年度有關事項如下：
（1）紅豆公司管理層于2019年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內容如下：從2020年1月1日起關閉l3型號手機生產線；從事l3型號手機生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。
根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，紅豆公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償款共計800萬元；l3型號手機生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方；用于生產l3型號手機的固定資產等將轉移至紅豆公司的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于2019年12月2日經紅豆公司董事會批準，并于12月10日對外公告。
2019年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，紅豆公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于生產l3型號手機的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款g3xr型號手機將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于生產l3型號手機的固定資產將發(fā)生減值損失150萬元。
（2）2019年12月15日，消費者因使用l3型號手機造成財產損失向法院提起訴訟，要求紅豆公司賠償損失560萬元；至12月31日，法院尚未對該案件作出判決。在咨詢法律顧問后，紅豆公司認為該訴訟案件很可能敗訴。根據專業(yè)人士的測算，紅豆公司的賠償金額在450萬元至550萬元之間，并且上述區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同（不考慮訴訟費等）。
（3）2019年12月25日，綠豆公司（為紅豆公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經董事會批準，紅豆公司為綠豆公司的上述銀行借款提供全額擔保。至12月31日，綠豆公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。
要求：
（1）根據資料（1），判斷哪些是與紅豆公司重組業(yè)務有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。
（2）根據資料（1），計算紅豆公司因重組業(yè)務計劃而減少2019年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。
（3）根據資料（2）和（3），判斷紅豆公司是否應當將與或有事項相關的義務確認為預計負債，如需確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關會計分錄；如不需確認，請說明理由。
【答案】
（1）與重組計劃有關的直接支出包括：①辭退員工支付補償款800萬元；②撤銷廠房租賃合同支付違約金25萬元。因重組義務應確認的預計負債=800+25=825（萬元）。
【提示】該處的預計負債的金額指的是該預計負債義務的確認金額（包含會計科目“預計負債”和“應付職工薪酬”），而不是特指預計負債科目的金額。
（2）紅豆公司因重組業(yè)務計劃而減少2019年度利潤總額的金額=預計負債支出+資產減值損失=825+150=975（萬元）。
會計分錄：
借：管理費用 800
貸：應付職工薪酬 800
借：營業(yè)外支出 25
貸：預計負債 25
借：資產減值損失 150
貸：固定資產減值準備 150
（3）
①資料（2），紅豆公司應將與或有事項相關的義務確認預計負債的金額=（450+550）/2=500（萬元）。
會計分錄：
借：營業(yè)外支出 500
貸：預計負債 500
②資料（3），紅豆公司不應將與或有事項相關的義務確認為預計負債，因為被擔保方綠豆公司的經營狀況良好，預計不存在還款困難，說明紅豆公司承擔連帶責任的可能性很小，不符合預計負債確認條件。