舉例解釋或有事項(xiàng)（或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理）

1.下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的是（　?。?。

a.甲公司將商品賒銷給乙公司

b.甲公司向h銀行貸款1 000萬(wàn)元

c.甲公司銷售商品承諾3年保修期

d.甲公司對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

【答案】c

【解析】或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。選項(xiàng)c，未來(lái)發(fā)生的維修費(fèi)用具有不確定性，屬于或有事項(xiàng)。

2.下列各項(xiàng)中，關(guān)于或有資產(chǎn)的說(shuō)法確的是（　　）。

a.或有資產(chǎn)在很可能收到時(shí)應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)收款

b.所有的或有資產(chǎn)均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

c.或有資產(chǎn)在企業(yè)基本確定能夠收到并且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)

d.或有資產(chǎn)的形成一定有或有負(fù)債

【答案】c

【解析】或有資產(chǎn)在企業(yè)基本確定能夠收到并且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，選項(xiàng)c確，選項(xiàng)a錯(cuò)誤；企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)應(yīng)當(dāng)予以披露，選項(xiàng)b錯(cuò)誤；或有資產(chǎn)的形成不一定有或有負(fù)債，例如未決訴訟中可能收到賠償?shù)钠鹪V方，僅存在或有資產(chǎn)，不存在或有負(fù)債，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。

3.甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，2019年12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢法律顧問(wèn)后認(rèn)為勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴需要賠償300萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（　　）萬(wàn)元。

a.300

b.210

c.90

d.120

【答案】a

【解析】所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍或雖有連續(xù)范圍，但范圍內(nèi)各種結(jié)果的發(fā)生具有不確定性，涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為最可能發(fā)生的金額300萬(wàn)元。

4.2019年9月1日甲公司向a銀行貸款5 000萬(wàn)元，期限1年。至2020年8月31日甲公司因與a銀行存在分歧，所以沒(méi)有按期還款。a銀行將甲公司起訴至人民法院，至12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢企業(yè)法律顧問(wèn)后認(rèn)為敗訴的可能性為80%，如果敗訴除需要支付貸款本金和利息5 600萬(wàn)元外，還應(yīng)支付違約金520萬(wàn)元，另發(fā)生訴訟費(fèi)用50萬(wàn)元。則甲公司2020年12月31日因上述事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出金額為（　?。┤f(wàn)元。

a.570

b.6 170

c.520

d.5 520

【答案】c

【解析】貸款本金和利息不屬于預(yù)計(jì)負(fù)債，訴訟費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，違約金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　570

5.下列各項(xiàng)中，不屬于與重組有關(guān)的直接支出的是（　?。?/p>

a.自愿遣散費(fèi)

b.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)

c.強(qiáng)制遣散費(fèi)

d.剩余職工的再培訓(xùn)費(fèi)用

【答案】d

【解析】重組支出中自愿遣散費(fèi)、強(qiáng)制遣散費(fèi)和不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)屬于與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出。剩余職工的再培訓(xùn)費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，關(guān)于或有事項(xiàng)計(jì)量的說(shuō)法確的有（　?。?。

a.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍且概率相等時(shí)，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)

b.如果涉及單個(gè)項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)

c.如果涉及多個(gè)項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率加權(quán)平均計(jì)算確認(rèn)

d.企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在很可能能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

【答案】abc

【解析】企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。

2.下列關(guān)于企業(yè)對(duì)虧損合同會(huì)計(jì)處理表述確的有（　?。?。

a.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，則不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

b.企業(yè)虧損合同為不可撤銷合同的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

c.虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失

d.虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】acd

【解析】企業(yè)虧損合同為不可撤銷合同的，企業(yè)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

3.下列各項(xiàng)中，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)的情況有（　?。?/p>

a.有詳細(xì)、式的重組計(jì)劃

b.企業(yè)董事會(huì)已通過(guò)表決

c.企業(yè)股東大會(huì)已通過(guò)表決

d.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告

【答案】ad

【解析】下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

（1）有詳細(xì)、式的重組計(jì)劃；

（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

三、判斷題

1.或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此不能在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，也無(wú)須進(jìn)行披露。（　　）

【答案】×

【解析】一般情況下或有負(fù)債應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露（極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債不需要披露）。

2.企業(yè)因固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在確認(rèn)時(shí)無(wú)須考慮預(yù)期資產(chǎn)處置時(shí)所形成的利得。（　　）

【答案】√

3.企業(yè)已被法院判決敗訴，且承諾按規(guī)定承擔(dān)賠償金額，則應(yīng)按法院判決應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（　　）

【答案】×

【解析】企業(yè)已被法院判決敗訴，且企業(yè)承諾按規(guī)定承擔(dān)賠償金額，則應(yīng)按法院判決應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)其他應(yīng)付款。

4.所有待執(zhí)行合同均為虧損合同。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同；虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同，故不是所有待執(zhí)行合同均為虧損合同。

四、綜合題

1.紅豆科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“紅豆公司”）為智能手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)三種型號(hào)的手機(jī)，分別為h1，g2，l3。紅豆公司2019年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）紅豆公司管理層于2019年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2020年1月1日起關(guān)閉l3型號(hào)手機(jī)生產(chǎn)線；從事l3型號(hào)手機(jī)生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。

根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，紅豆公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償款共計(jì)800萬(wàn)元；l3型號(hào)手機(jī)生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方；用于生產(chǎn)l3型號(hào)手機(jī)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至紅豆公司的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2019年12月2日經(jīng)紅豆公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月10日對(duì)外公告。

2019年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，紅豆公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬(wàn)元；因?qū)⒂糜谏a(chǎn)l3型號(hào)手機(jī)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元；因推廣新款g3xr型號(hào)手機(jī)將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬(wàn)元；因處置用于生產(chǎn)l3型號(hào)手機(jī)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元。

（2）2019年12月15日，消費(fèi)者因使用l3型號(hào)手機(jī)造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求紅豆公司賠償損失560萬(wàn)元；至12月31日，法院尚未對(duì)該案件作出判決。在咨詢法律顧問(wèn)后，紅豆公司認(rèn)為該訴訟案件很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，紅豆公司的賠償金額在450萬(wàn)元至550萬(wàn)元之間，并且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同（不考慮訴訟費(fèi)等）。

（3）2019年12月25日，綠豆公司（為紅豆公司的子公司）向銀行借款3 200萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，紅豆公司為綠豆公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。至12月31日，綠豆公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與紅豆公司重組業(yè)務(wù)有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算紅豆公司因重組業(yè)務(wù)計(jì)劃而減少2019年度利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷紅豆公司是否應(yīng)當(dāng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如需確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不需確認(rèn)，請(qǐng)說(shuō)明理由。

【答案】

（1）與重組計(jì)劃有關(guān)的直接支出包括：①辭退員工支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元；②撤銷廠房租賃合同支付違約金25萬(wàn)元。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=800+25=825（萬(wàn)元）。

【提示】該處的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額指的是該預(yù)計(jì)負(fù)債義務(wù)的確認(rèn)金額（包含會(huì)計(jì)科目“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“應(yīng)付職工薪酬”），而不是特指預(yù)計(jì)負(fù)債科目的金額。

（2）紅豆公司因重組業(yè)務(wù)計(jì)劃而減少2019年度利潤(rùn)總額的金額=預(yù)計(jì)負(fù)債支出+資產(chǎn)減值損失=825+150=975（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 150

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 150

（3）

①資料（2），紅豆公司應(yīng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=（450+550）/2=500（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

②資料（3），紅豆公司不應(yīng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，因?yàn)楸粨?dān)保方綠豆公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難，說(shuō)明紅豆公司承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性很小，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。