會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)必背（會(huì)計(jì)原則8個(gè)還是12個(gè)）

（1）謹(jǐn)慎性原則

會(huì)計(jì)人員該如何理解謹(jǐn)慎性原則呢？謹(jǐn)慎性用好了是穩(wěn)健，用壞了是保守。謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)流程中易走極端，導(dǎo)致“防衛(wèi)過(guò)當(dāng)”。漫長(zhǎng)的審批流程，級(jí)級(jí)匯報(bào)的責(zé)任體系都是謹(jǐn)慎性原則被濫用的體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則用好了可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用壞了則抓不住關(guān)鍵與重點(diǎn)。其被濫用的后果是加劇企業(yè)運(yùn)作成本，降低運(yùn)作效率。

（2）公允價(jià)值計(jì)量

上大學(xué)時(shí)，會(huì)計(jì)核算要求遵循歷史成本原則；而現(xiàn)在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照公允價(jià)值計(jì)量。我始終認(rèn)為這一變化是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)最有價(jià)值的成果之一。理論上公允價(jià)值計(jì)量可以解決高通貨膨脹下會(huì)計(jì)賬實(shí)不符的問(wèn)題，它可以讓會(huì)計(jì)信息更真實(shí)，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨向以公允價(jià)值計(jì)量的原因。另外，它等于告訴全體會(huì)計(jì)人，會(huì)計(jì)核算需立足現(xiàn)在、面向未來(lái)，而不是僵硬地記錄過(guò)去。

（3）現(xiàn)行做法

謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量，二者不可兼得。公允價(jià)值計(jì)量是以資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值替代歷史成本。公允價(jià)值低于歷史成本需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，這符合謹(jǐn)慎性原則。那么，若公允價(jià)值高于歷史成本呢？現(xiàn)行做法采用的是歷史成本與公允價(jià)值孰低原則。在資產(chǎn)最初入賬時(shí)，公允價(jià)值與歷史成本是一致或基本一致的。

資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間與入賬時(shí)間有間隔，二者就可能有差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決了歷史成本高于公允價(jià)值的問(wèn)題，但沒(méi)有解決歷史成本低于公允價(jià)值的問(wèn)題。因此，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)既非歷史成本原則，又非公允價(jià)值原則，而是歷史成本與公允價(jià)值孰低原則。

（二）對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的理解

怎么理解實(shí)質(zhì)重于形式呢？舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，甲、乙、丙三家公司協(xié)商“做點(diǎn)”收入。甲有一批存貨，年末時(shí)賣(mài)給乙，乙賣(mài)給丙，丙再賣(mài)給甲。轉(zhuǎn)了一圈，還是這批貨。如果看形式，甲、乙、丙三家公司都可確認(rèn)收入；但若看實(shí)質(zhì)，這三家公司又都不能確認(rèn)收入，只能把流轉(zhuǎn)中的差價(jià)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入或支出。那么，稅務(wù)又是如何理解實(shí)質(zhì)重于形式的呢?（1）長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款，如無(wú)當(dāng)理由，要視作收入。（2）銷(xiāo)售時(shí)不開(kāi)發(fā)票同樣要確認(rèn)為收入，要繳納增值稅。（3）股東借公司資金長(zhǎng)期不還的，視同分紅征收個(gè)稅。（4）企業(yè)把自產(chǎn)的商品用于福利、贈(zèng)送的，視同銷(xiāo)售征收增值稅。（5）企業(yè)關(guān)聯(lián)交易作價(jià)明顯偏低的，稅務(wù)另行核定價(jià)格征稅。

（三）配比原則的適用性

配比原則是當(dāng)年我學(xué)會(huì)計(jì)時(shí)扎根在腦子里的概念。確定收入，就要相應(yīng)確定成本，然后算出銷(xiāo)售毛利。這條原則最初大概是針對(duì)生產(chǎn)制造型企業(yè)提出的，當(dāng)?shù)谌a(chǎn)業(yè)興起后，收入與成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系越來(lái)越模糊。何為成本，何為費(fèi)用，我們很難界定它們的邊界。如果成本都費(fèi)用化了，收入又如何能配比成本呢？對(duì)于生產(chǎn)制造型企業(yè)與商業(yè)企業(yè)，配比原則的必要性不言而喻。但對(duì)于服務(wù)型企業(yè)與研發(fā)型企業(yè)，配比原則就成雞肋了。配比原則的適用有一個(gè)前提，即費(fèi)用支出能對(duì)象化。一旦此前提不成立，配比就成了空中樓閣。

（四）處處體現(xiàn)成本效益原則

會(huì)計(jì)核算處處體現(xiàn)著成本效益原則。例如，為什么會(huì)有代理記賬，那是因?yàn)槔习宀辉敢獬袚?dān)會(huì)計(jì)人員的人工成本；為什么會(huì)有一次攤銷(xiāo)法，那是因?yàn)榫_的計(jì)量造成了人工浪費(fèi)；為什么會(huì)有實(shí)地盤(pán)存制，那是因?yàn)槭Э貛?lái)的損耗無(wú)足輕重。成本效益原則不應(yīng)只體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上，而應(yīng)該作為財(cái)務(wù)工作的重要指導(dǎo)思想。

（五）先進(jìn)先出法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

很多會(huì)計(jì)人員都有一個(gè)疑問(wèn)：后進(jìn)先出法為什么會(huì)被取消呢？在企業(yè)存貨不斷增值的情況下，越早采購(gòu)的存貨，歷史成本與公允價(jià)值偏差越大。采用后進(jìn)先出法的結(jié)果是，利潤(rùn)表里的成本更貼近實(shí)際，利潤(rùn)更公允，但在資產(chǎn)負(fù)債表里存貨卻被低估了。后進(jìn)先出對(duì)企業(yè)而言如同藏鋒，利潤(rùn)低了，稅少了，一部分價(jià)值藏于賬外。

經(jīng)濟(jì)持續(xù)通貨膨脹，映射到會(huì)計(jì)上，會(huì)造成實(shí)物資產(chǎn)不斷增值，貨幣購(gòu)買(mǎi)力不斷下降。落到原材料領(lǐng)用計(jì)價(jià)上，后進(jìn)先出法已被摒棄了。采用先進(jìn)先出法，對(duì)利潤(rùn)與資產(chǎn)的影響主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：（1）產(chǎn)成品成本被低估，售后利潤(rùn)被高估；（2）原材料賬面價(jià)與市場(chǎng)價(jià)更接近。通俗地講，先進(jìn)先出法可讓浮盈盡早落袋為安。

（六）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的異同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度有何差別呢？從相同點(diǎn)看，二者都是約束企業(yè)會(huì)計(jì)處理的。區(qū)別在于，會(huì)計(jì)制度是硬約束，要求企業(yè)必須遵守；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是軟約束，給了企業(yè)一定的自主權(quán)。會(huì)計(jì)制度是在手把手地教會(huì)計(jì)人員做賬，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。從趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)替代會(huì)計(jì)制度，并逐步與國(guó)際趨同。

（七）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)告與高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授曾言，高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的，只有符合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才能被社會(huì)公認(rèn)，否則它將背上“虛假”報(bào)告的陰影，其后果不堪設(shè)想。葛老此言實(shí)際是把提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的期望寄托在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善上。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比準(zhǔn)繩，只有準(zhǔn)繩剛直可依，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量才能得到保障。

（八）會(huì)計(jì)核算的“灰度”

會(huì)計(jì)核算最好按制度流程辦，這樣能減少許多溝通的煩惱以及賬務(wù)操縱的空間。制度流程建設(shè)需要時(shí)間，因?yàn)閺拇_定到固化需要一段時(shí)間。賬務(wù)管理在大眾的心目中是偏剛性的，原因是它被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度管著，但這并不意味著會(huì)計(jì)核算就是呆板的，賬務(wù)處理依舊存在人為判斷的空間。在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，對(duì)準(zhǔn)則的解釋與運(yùn)用可以存在一定“灰度”。