增值稅完整會(huì)計(jì)分錄（銷項(xiàng)稅額稅率）

一、一般銷售方式下的銷售額

1.價(jià)外費(fèi)用不包括：①代收代繳的消費(fèi)稅。②代行政部門收取的符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)；③以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)。

2.不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）：（含稅的區(qū)分：看主體、看票、看性質(zhì)、看題）

二、特殊銷售方式下的銷售額

1.折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額（營改增中的應(yīng)稅服務(wù)同）注意：折扣銷售僅限于貨物價(jià)格折扣，實(shí)物折扣視同銷售貨物。

銷售折扣：全額

銷售折讓：銷售額中減除折讓

2.以舊換新：非金銀：新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

金銀：銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

3.還本銷售：不得扣除還本支出

4.以物易物：雙方同作購進(jìn)和銷售處理

5.包裝物押金：①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時(shí)并入銷售額征稅；②啤酒、黃酒和其他非酒類產(chǎn)品：逾期時(shí)并入征稅；③注意和租金區(qū)別，租金屬于價(jià)外費(fèi)用；④押金為含稅收入。

6.直銷方式：誰銷售誰繳稅。

7.貸款服務(wù)的銷售額：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金等各類費(fèi)用為銷售額。

三、差額確定的銷售額：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額＝賣出價(jià)—買入價(jià)

（1）負(fù)差盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（2）貸款后自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

（3）金融商品的買入價(jià)可選擇按照加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額＝全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額。

（1）融資租賃服務(wù)銷售額＝全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－債券利息－車輛購置稅

（2）融資性售后回租銷售額＝全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）－對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息

4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)的銷售額＝全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)

6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)＝全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

7.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的銷售額＝全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款。

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

銷售額＝全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款

“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。

9.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定。

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

（2）納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

四、視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額確定

納稅人發(fā)生視同銷售貨物或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為的情形，價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生“營改增”所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。

2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。

3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝ 成本×（1+成本利潤率）