深入分析財務內部控制知識（財務內部控制的概念）

隨著新時期事業(yè)單位會計制度的不斷深化改革，我國行政事業(yè)單位內部控制制度建設總體要求也日益上升至戰(zhàn)略高度。事業(yè)單位應當重點研究如何建立單位自身有效的內控制度、優(yōu)化內控環(huán)境、加強內控監(jiān)督、提升財務隊伍綜合素質，以保障內部控制執(zhí)行效果得到顯著提升，促進事業(yè)單位更好發(fā)展。

財務內控制的意義

行政事業(yè)單位財務內部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。以合理保證單位經濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務效率和效果為目標。

可以說，行政事業(yè)單位為實現(xiàn)單位戰(zhàn)略性發(fā)展，通過制定一系列措施方法，全面發(fā)揮最大控制職能，全員依照制度和流程規(guī)范開展經濟活動，以預防為主，提高單位管理水平，把權力關進制度的籠子，強化廉政風險防控，由點及面，推進國家法治化建設，服務型政府建設。

從財政部2012 年印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，到2014年在全國各級行政事業(yè)單位式實施，再到《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內部建設的指導意見》《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》，行政事業(yè)單位內部控制工作開展多年，完善行政事業(yè)單位內部控制建設工作一直在路上。內控建設范圍由最初單一企業(yè)主體拓展到行政事業(yè)單位，并明確規(guī)定各單位負責人負責對本單位內部控制的建立健全和有效實施，充分體現(xiàn)內部控制建設在推進行政事業(yè)單位全面深化改革的重要地位。

行政事業(yè)單位作為政府行使公共職能的主體為社會公眾提供基礎服務，使用資金為國家財政統(tǒng)一劃撥保障，在相對寬泛的資金來源前提下，很多單位資金運行效率低下，造成資金閑置浪費，甚至滋生腐敗。

通過不斷完善單位財務內控建設，制定切實有效可行的財務內部控制制度，并形成良好的內控體系，有利于提高事業(yè)單位內部管理水平與工作效率，促進財政資金安全與會計信息真實完整；有利于保障財政資金合理分配周轉，保證各項工作權責分明，防控風險遏制腐??；有利于構建“權責分明” 的管理制度, 形成良好的行政事業(yè)單位財務管理模式，提升群眾滿意度，更好的發(fā)揮事業(yè)單位作用，適應時代發(fā)展。

行政事業(yè)單位財務內控的難點

1. 對構建財務內控制度的重要性認識不到位

行政事業(yè)單位經濟業(yè)務相對簡單，加強內部控制制度建設的有關通知文件大多通過單位財務人員理解后傳達到單位負責人，有的單位負責人認識到財務內部控制制度建設的重要性但對建立完善的內部控制制度毫無頭緒，以至于委托給第三方建立自己的內控，所建內控制度的效果也不甚理想；有的單位負責人則認為，耗時耗力的建設單位完善的內控制度沒有必要，每年只要單位財務人員按時完成上級要求的預算編制填報、內控系統(tǒng)填報等工作任務即可。

事實上，內部控制主要是以建立一套控制管理體系為基礎，對工作中的業(yè)務流程進行梳理，防范潛在財務風險。事業(yè)單位只有不斷改革創(chuàng)新，才能更好跟進社會經濟快速的發(fā)展。因此，事業(yè)單位內部控制建設具有全面性，不僅僅是單位負責人和財務人員就可以完成的，還需要不同部門之間的協(xié)調參與，就目前情況看，大多數(shù)事業(yè)單位其他部門人員并未積極參與到單位內部控制建設中，影響了單位的持續(xù)發(fā)展和管理。

2. 所建內控制度大多流于形式，亟待完善內控制度

許多事業(yè)單位對行政事業(yè)單位內部控制制度理解有限，制定的多是生搬硬套國家相關管理制度法規(guī)，沒有結合單位自身實際情況，甚至脫離業(yè)務所需，這樣的內控制度沒有任何實踐意義。

建立健全的單位內控制度，是提升單位內部管理水平、加強廉政風險防控的重要手段，重在建立權力制衡機制規(guī)范內部權力運行。但由于事業(yè)單位人員短缺的現(xiàn)實情況，一崗雙責、兼職不相容崗位、越權審核、財務部門與其他業(yè)務部門脫節(jié)等現(xiàn)象普遍存在，且沒有專門的內部監(jiān)督部門。權責不明，不但使部門間引起矛盾，降低財務管理水平，且增加了資金被貪污挪用的風險。因此，亟需結合單位實際情況，建立起切實可行的動態(tài)監(jiān)管內控體系，營造單位良好發(fā)展環(huán)境。

3. 人員不足，缺少專業(yè)內控管理人才

隨著行政事業(yè)單位財務制度的不斷改革，事業(yè)單位財務管理趨于“企業(yè)化”，在本來就財務人員短缺的基礎上工作量也越來越繁重，這就對財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質提出了更高的要求。但結合目前情況看，一方面新招入的年輕財務人員大多沒有財務經驗，有經驗的財務人員很并不注重自身技能的提升；另一方面，單位不注重內部控制管理人才的培養(yǎng)，只要涉及內控事宜，統(tǒng)統(tǒng)交給財務人員，財務人員只能在慢慢摸索中逐漸完成單位內控制度建設。

完善行政事業(yè)單位財務內控的對策

1. 強化事業(yè)單位內控意識，營造良好內控環(huán)境

思想是行為的先導。首先，單位負責人作為內部控制的第一責任人，應加大對建設本單位內部控制制度建設的重視程度，這就需要上級財政部門針對部門負責人以研討會形式組織學習有關內控建設的知識，并將其納入到管理層考核范圍，全面確保領導人帶頭作用。

其次，單位內部控制制度的建立需要事業(yè)單位全員的參與，并不局限于財務人員和單位負責人，因此要積極動員單位全體人員認識建立單位內部控制重要意義并自覺參與到其中來。確保單位內部控制貫徹單位全力運行決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程。

最后，要從各種綜合管理控制和財務專業(yè)能力的提升兩個層面, 可聘請專業(yè)的內控人才到本單位進行相關知識教育和培訓, 不斷深化日常工作中所學的知識和理念, 達到內化于心, 外化于行。

2. 建立科學完善的財務內控制度，形成內部控制管理體系

事業(yè)單位內控制度的建立必須充分結合事業(yè)單位本身的特點，建立切實可行、有約束力的指導性行為規(guī)范。首先，建立并完善六大主體業(yè)務層面的內部操作流程，把握業(yè)務執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的內部控制措施方法和執(zhí)行措施，確保業(yè)務執(zhí)行有章可依，提升單位經濟業(yè)務運行效率與單位管理活動水平。

其次，確保上下級之間的縱向性制約及決策者與成員之間的橫向性制約，通過彼此監(jiān)督與牽制，構建起長期的財務體系控制。

最后，在事業(yè)單位各部門相互配合過程中，除了需要確保內控體系的完善程度，還要綜合考慮各部門承擔的工作任務能否得到順利地進行，避免互相干涉導致了風險隱患。

3. 增強綜合監(jiān)管力度，提升事業(yè)單位內部控制約束力

加強事業(yè)單位內控制度的監(jiān)督需要從事業(yè)單位內部、外部兩個角度著手。對內，除了進行內部控制各環(huán)節(jié)的自查自糾，認真完成檢查自我評價報告，審計、稅務、財政、監(jiān)察委等政府部門也要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，使各事業(yè)單位財務內控制度不斷完善，實現(xiàn)通過內部綜合控制的方式來提高監(jiān)督管理水平。

對外，事業(yè)單位的財務內控制度和監(jiān)督管理工作也要切實做到公開透明，可引入中介機構或社會監(jiān)督管理力量，對其內部財務管理體制和信息系統(tǒng)管理進行全面的、嚴格的審查，避免發(fā)生事業(yè)單位財務風險。綜合加大監(jiān)督檢查力度就等于把事業(yè)單位擰成一股繩，協(xié)調發(fā)揮各部門職能作用。綜合監(jiān)督管理力量充分發(fā)揮重要作用后，事業(yè)單位內控工作也能夠逐漸地走上軌，最終提升事業(yè)單位的工作效率。

4. 提升財務隊伍整體素質

提升事業(yè)單位財務人員綜合素質能夠提高單位內部監(jiān)督和控制效率，首先要對在職人員業(yè)務能力進行初步判斷，確保所有財務人員具備從事財務工作的能力。在單位條件允許的情況下，招入專業(yè)的財務人員，既充足了單位財務隊伍，保障進行合理有效崗位設置，又提升了單位財務綜合管理水平，促進建設完善的財務內控體系。

其次，加強對財務人員及管理人員考核制度，使真具備了能力的人才得以被重用，并進行獎勵激勵，進而調動人員積極性，提高各個環(huán)節(jié)監(jiān)管任務的推行效率。

最后，在人員素質的提升中我們需要按照嚴格的培訓制度來不斷提升財務人員業(yè)務能力，使事業(yè)單位財務人員走出舒適圈，如對培訓了的人員進行考試測評，測評達標的人員可以選擇繼續(xù)承擔財務管理的職責，反之則繼續(xù)參加培訓或調崗，通過這樣具有流動性的管理模式，能夠有效地幫助事業(yè)單位提高財務人員業(yè)務能力。

總之，行政事業(yè)單位要在實踐過程中，結合單位自身特點制定符合單位發(fā)展財務內控制度，依照本單位制度，由上到下全員參與到貫徹落實內控制度中，通過提升整體財務隊伍水平不斷地完善與優(yōu)化內部控制體系，以此來更好地防控財務風險, 進而提升內部控制執(zhí)行效率，促進行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。