增值稅完整會(huì)計(jì)分錄（月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的賬務(wù)處理）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20 000

貸：銀行存款 20 000

這樣的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的！我們先看下“已交稅金”核算的內(nèi)容，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件規(guī)定，“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。由于現(xiàn)在是繳納上個(gè)月的增值稅，用“已交稅金”這個(gè)科目顯然是不合適的！確的做法是使用“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算。

上個(gè)月月末，先做一筆分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 20 000

當(dāng)月繳稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 20 000

貸：銀行存款 20 000

那么，增值稅日常賬務(wù)處理該如何核算，又有哪些注意事項(xiàng)呢？

根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置十個(gè)專欄，專欄設(shè)置如下：

借方專欄	貸方專欄
1.進(jìn)項(xiàng)稅額	7.銷項(xiàng)稅額
2.已交稅金	8.出口退稅
3.減免稅款	9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額	10.轉(zhuǎn)出多交增值稅
5.銷項(xiàng)稅額抵減
6.轉(zhuǎn)出未交增值稅

這十個(gè)專欄，有六個(gè)是借方專欄，四個(gè)是貸方專欄，為了核算清楚，希望大家遵循“不串門”原則，即借方專欄一直在借方體現(xiàn)，貸方專欄一直在貸方體現(xiàn)，比如企業(yè)出現(xiàn)購(gòu)進(jìn)貨物后又退回的情況，則進(jìn)項(xiàng)稅依舊在借方體現(xiàn)但用負(fù)數(shù)表示。為便于理解增值稅常見賬務(wù)處理，舉例如下：

遠(yuǎn)航商貿(mào)公司系一般納稅人，位于石家莊市裕區(qū)，2020年12月底庫(kù)存a商品1 000件，購(gòu)進(jìn)時(shí)單價(jià)（不含稅）為500元，不含稅銷售單價(jià)為600元，上期增值稅留抵稅額為1 000元。2021年1月份發(fā)生以下6筆業(yè)務(wù)：

1、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司以銀行存款支付管理部門本月電費(fèi)，取得了增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)11300元，金額為10 000元，稅額為1 300元。

借：管理費(fèi)用 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 300

貸：銀行存款 11 300

2、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司銷售a商品200件。

借：銀行存款 135 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-a商品 120 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15 600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-a商品 100 000

貸：庫(kù)存商品-a商品 100 000

如果有無票收入，賬務(wù)處理同上，只是申報(bào)增值稅的時(shí)候，一般納稅人填在附表一“未開具發(fā)票”列次。

3、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司搞宣傳活動(dòng)，將2件a商品作為贈(zèng)品送給客戶。

借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1 156

貸：庫(kù)存商品-a商品 1 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600*2*13%=156

注意：將外購(gòu)的商品分配、投資、無償贈(zèng)送要視同銷售，有市場(chǎng)售價(jià)的需要按同期同類貨物市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)算銷項(xiàng)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)！

4、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司將4件a商品作為集體福利發(fā)放給員工。

外購(gòu)的商品作為集體福利發(fā)放，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利 2 260

貸：庫(kù)存商品-a商品 2 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 260

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的金額以購(gòu)進(jìn)時(shí)的價(jià)格作為計(jì)稅基礎(chǔ) 500*4*13%=260元

5、 遠(yuǎn)航商貿(mào)公司收到退回不合格的a貨物6件，不含稅售價(jià)為3 600元，成本為3 000元。已開具紅字增值稅專用發(fā)票。銀行存款已支付此款項(xiàng)。

很多人的做法是：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-a商品 3 600

借： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 468

貸：銀行存款 4 068

這種做法違反了“不串門”的原則，將來財(cái)務(wù)取數(shù)的時(shí)候不方便，建議做法：

借：銀行存款 – 4 068

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-a商品 –3 600

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -468

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 – 3 000

貸：庫(kù)存商品 – 3 000

6、 遠(yuǎn)航商貿(mào)公司用現(xiàn)金繳納稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用280元

（1）支付分錄：

借：管理費(fèi)用 280

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 280

（2）抵減增值稅的分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 280　

貸：管理費(fèi)用 280

計(jì)算本月應(yīng)交增值稅

=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-減免稅款+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵

=(15 600+156-468）-1 300-280+260-1000

=12 968

計(jì)算出當(dāng)前應(yīng)交增值稅為12 968元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）12 968

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 12 968

繳稅后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 12 968

貸：銀行存款 12 968

如果，銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-減免稅款+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵<0，則月末無需進(jìn)行賬務(wù)處理 ，留到下期抵扣即可，留抵期限沒有限制。

月末或年末，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的末級(jí)科目（進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等）沒有結(jié)平要求，但是實(shí)務(wù)中，年末大家為了讓一整年的賬更簡(jiǎn)潔清晰、取數(shù)方便，很多企業(yè)是結(jié)平的，即編制對(duì)沖憑證，將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下的末級(jí)科目余額沖平。

1、如果“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”為貸方余額，賬務(wù)處理如下：

（1）編制轉(zhuǎn)出憑證

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的貸方余額轉(zhuǎn)出后，余額應(yīng)為“0”。

（2）編制年結(jié)對(duì)沖憑證

借: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 (本年累計(jì)) 紅字借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅(本年累計(jì)) 紅字

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款(本年累計(jì)) 紅字 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 ( 本年累計(jì)) 紅字

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ( 本年累計(jì)) 紅字

若應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的其他末級(jí)科目有數(shù)，也要一起轉(zhuǎn)平。

2、如果“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”有借方余額，表示有留抵進(jìn)項(xiàng)稅，留作以后月份抵扣。應(yīng)編制對(duì)沖憑證將該余額放至“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，該對(duì)沖憑證編制完后，應(yīng)只有“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目有余額，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下的其他明細(xì)科目余額為“0”。