新準則金融資產(chǎn)三分類（金融資產(chǎn)重分類會計分錄）

①企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

【教材例9-9】2×16年10月15日，甲銀行以公允價值500 000元購入一項債券投資，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500 000元。2×17年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2×18年1月1日將該債券從以攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益。2×18年l月1日，該債券的公允價值為490 000元，已確認的信用減值準備為6 000元。假設(shè)不考慮該債券的利息收入。

甲銀行的會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn) 490 000

債權(quán)投資減值準備 6 000

公允價值變動損益 4 000

貸：債權(quán)投資 500 000

②企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

【例題】a銀行于2018年1月1日以公允價值500 000萬元購入一項債券投資組合，將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為490 000萬元，已確認的信用減值準備為6 000萬元。假定不考慮利息收入的會計處理。

2019年1月1日，a銀行會計處理如下：

借：其他債權(quán)投資 490 000

其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動 10 000

貸：債權(quán)投資 500 000

借：債權(quán)投資減值準備 6 000

貸：其他綜合收益——信用減值準備 6 000

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

【教材例9-10】2×16年9月15日，甲銀行以公允價值500 000元購入一項債券投資，并按規(guī)定將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500 000元。2×17年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2×18年1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2×18年1月1日，該債券的公允價值為490 000元，已確認的信用減值準備為6 000元。假設(shè)不考慮利息收入。

甲銀行的會計處理如下：

借：債權(quán)投資 500 000

其他債權(quán)投資——公允價值變動 10 000

其他綜合收益——信用減值準備 6 000

貸：其他債權(quán)投資——成本 500 000

其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動　10 000

債權(quán)投資減值準備 6 000

②企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。

【例題】a銀行于2018年1月1日以公允價值500 000萬元購入一項債券投資組合，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為490 000萬元，已確認的損失準備為6 000萬元。假定不考慮利息收入的會計處理。

2019年1月1日，a銀行會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn) 490 000

貸：其他債權(quán)投資 490 000

借：投資收益 4 000

其他綜合收益——信用減值準備 6 000

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動　10 000

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

【例題】a銀行于2018年1月1日以公允價值500 000萬元購入一項債券投資組合，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為490 000萬元。假定不考慮利息收入的會計處理。

2019年1月1日，a銀行會計處理如下：

借：債權(quán)投資 490 000

貸：交易性金融資產(chǎn) 490 000

②企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

【例題】a銀行于2018年1月1日以公允價值500 000萬元購入一項債券投資組合，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為490 000萬元。假定不考慮利息收入的會計處理。

2019年1月1日，a銀行會計處理如下：

借：其他債權(quán)投資 490 000

貸：交易性金融資產(chǎn) 490 000