新手會計從做賬到報稅的流程（會計沒有經(jīng)驗怎么做外賬）

企業(yè)的票據(jù)、存根是業(yè)務發(fā)生的原始記錄，核對票據(jù)存根和會計記錄可從中發(fā)現(xiàn)賬外收入。將單位對外開具的發(fā)票、收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)逐一進行核對，檢查記賬聯(lián)是否有缺號的現(xiàn)象，是否與存根聯(lián)相符；同時將發(fā)票、收據(jù)存根與銷售合同核對，檢查企業(yè)有無隱匿收入、設(shè)置賬外賬的行為。

十一、稅務稽查如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外賬？

首先，了解什么是“賬外賬”？“賬外賬”就是部分納稅人為偷逃國家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況；對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況應對各方檢查并以此作為納稅申報的依據(jù)，通過做假賬的手段達到偷逃稅款的目的。

（一）、“賬外賬”的特點：

1、隱蔽性強，稅務等監(jiān)督管理機關(guān)不易查證。

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個共同點，應付稅務機關(guān)檢查和日常納稅申報的“賬”，即對外核算賬放在明處，隨時都可以拿出來對付，對內(nèi)核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領(lǐng)導人或者財務人員的家中，有的放在財務室的不同資料柜中，使得稅務等監(jiān)督管理機關(guān)不易查證。

2、知情范圍小。

采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領(lǐng)導及領(lǐng)導親信的主管財務人員知曉內(nèi)幕，縮小了“泄密”的口子。

3、采用“賬外賬”的代價與“收益”對等。

采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對主管財務人員的選擇上要求較高，一是要有強有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來勝任，支付的報酬較為可觀。只有花高代價用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。

4、“人機”通用。

“賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計算機逃避繳納稅款等。

（二）、采用“賬外賬”進行逃避繳納稅款主要的幾種手段：

1、“一真一假法”。

企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實施逃避繳納稅款行為時，對內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個真實經(jīng)營情況進行核算，對外核算采取虛假的經(jīng)營收支進行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無縫，但其原始憑證往往只有被稅務機關(guān)監(jiān)控的規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對內(nèi)采取復印或者經(jīng)領(lǐng)導簽字的說明件。

2、“半真半假法”。

企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營情況，但都是企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在對內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。

3、“人機分算法”。

隨著科學技術(shù)的不斷進步，計算機在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中得到了廣泛應用，企業(yè)采取“人機分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計算機賬屬真實經(jīng)營情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。

4、“機內(nèi)分流法”。

有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，為了達到逃避繳納稅款目的，企業(yè)往往在機內(nèi)設(shè)立兩套應用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務機關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機內(nèi)分流，以達到逃避繳納稅款目的。

（三）、發(fā)現(xiàn)“賬外賬”的幾種途徑：

眾所周知，賬外資金的來源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費用套取資金。如所有資金都具有來源和去向兩個方面一樣，賬外資金也有其來源和去向。也就是說“賬外賬”的私設(shè)手段不論多么隱蔽，必然是“來有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監(jiān)督，把一些不當?shù)?、不予稅前列支的費用、支出在“小金庫”報銷；二是超范圍、超標準列支各種有限額的費用、支出；三是用來搞賬外經(jīng)營、體外循環(huán)。

（四）、如何查處“賬外賬”、“兩套賬”？

在稅務稽查的眼里，納稅人設(shè)“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務、達到逃避繳納稅款的目的。

1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息。

a、業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；

b、經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；

c、以前年度被查情況；

d、生產(chǎn)工藝流程；

e、財會核算程序、財務核算的各種資料以及財務情況；

f、有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況；

g、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。

2、對內(nèi)部控制進行測試，看“賬外賬”存在的可能性。

內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務活動的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素組成。

a、在控制環(huán)境中，管理當局經(jīng)營管理的觀念、方式和風格、是否存在內(nèi)部審計、外部影響等，都對是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

b、會計系統(tǒng)應為每筆交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對發(fā)運單、銷貨發(fā)票是否均預先編號并登記入賬的測試以及銷售截止測試，也是我們經(jīng)常要運用的方法。

c、了解控制程序中的職責劃分、憑證與記錄控制、獨立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。

所以，如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對小一些；如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對比較高。

3、進行分析性復核，對被查“賬外賬”存在的可能性進行進一步判斷。

關(guān)注并利用分析性復核的結(jié)果，可以幫助找準突破口，使得在進行實質(zhì)性測試（實施檢查）時，有的放矢、提高工作效率。

a、將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否常，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，突然在財務賬上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入則往往進入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時，首先要搞清楚該單位的業(yè)務收入情況，包括常業(yè)務收入和非常業(yè)務收入；再看該單位財務賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符。

b、比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其趨勢是否常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。

c、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。

d、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

e、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析成本費用中運費、勞務費的含量是否常，如偏高則應進一步核實。因為，納稅人會考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運費發(fā)票、勞務發(fā)票虛列成本套取資金、減少應納稅所得額。

f、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費用總額及其構(gòu)成，進行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷（或：進銷存）分析。

特別是：

a、根據(jù)產(chǎn)品的配方（產(chǎn)品配料單）所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種（或幾種）材料的實際耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量；

b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量；

c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量；

d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較；

e、對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標準，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較；

f、對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個印刷器材企業(yè)時，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為ps版——彩印企業(yè)需要的感光版。對于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個關(guān)鍵計算式： 產(chǎn)成品（面積）數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×（1-損耗率） 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

g、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份工資費用的發(fā)生額。

特別是：

a、對計件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實際發(fā)放的工資量計算出生產(chǎn)量；

b、對銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實際發(fā)放的工資量計算出產(chǎn)品銷售量；

c、管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進行分析，有的企業(yè)為了少繳個人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎金、股利分紅很少，但其個人消費支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了。

h、比較前后各期及本年度各個月份內(nèi)的營業(yè)費用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費用中的”運雜費”，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成比關(guān)系。假如運雜費發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應該考慮問題的嚴重性。 如果對上述項目進行分析性復核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當局不能合理解釋，則說明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

4、進行實質(zhì)性測試，及時獲取固定證據(jù)（其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計算）。

a、走群眾路線尋找突破口。

即按群眾反映的線索，詢問有關(guān)人員后進行追查的方法。因為“賬外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當，群眾看在眼里，很有意見。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對群眾反映私設(shè)小金庫問題進行認真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問題時，要廣泛發(fā)動群眾，找知情人個別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。

b、實施稅務檢查。

重點檢查該單位供應、生產(chǎn)、銷售及財務部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應、生產(chǎn)、銷售及財務和統(tǒng)計資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫、出庫的單據(jù)，生產(chǎn)報表、銷售報表、財務報表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方（配料單），出門證、微機中的有關(guān)資料等等。 查閱股東大會和董事會會議（或者相類似的會議）記錄，公司的經(jīng)營形勢、經(jīng)營狀況、重大決策以及利潤分配等都與其記錄有關(guān)，將其與賬載記錄核對、檢查化驗、檢驗部門的化驗單、檢驗單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時，就發(fā)現(xiàn)其化驗單與實際銷售數(shù)量相差較大，從而查出“賬外賬”。其實，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他很多生產(chǎn)行業(yè)，都設(shè)置了化驗、檢驗部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面、準確。

c、對存貨的監(jiān)盤。

特別是進行分析性復核后，對原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進行核實數(shù)量。將倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細賬結(jié)存數(shù)量相核對，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入” 賬以及用白條抵庫存等問題。

d、觀察，即實地察看被查單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

a、在對存貨的監(jiān)盤時，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解（詢問）其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫”另作他用；

b、觀察、了解（詢問）其機器、機械等固定資產(chǎn)的實際情況。因為固定資產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)為了達到逃避繳納稅款的目的，真是處心積慮，從固定資產(chǎn)、原材料的購進到銷售收款均不入賬，整個大循環(huán)都游離于賬外，那就需要我們稽查人員實地觀察；

c、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況；

d、經(jīng)營場所的大??；等等。

e、盤點貨幣資金。

a、如果盤點結(jié)果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬”；

b、到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統(tǒng)計，為下一步的調(diào)查取證作好準備。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應調(diào)閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務是否全部入賬，未入賬的業(yè)務應到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，并仔細核對資金去向；

c、對于以現(xiàn)金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設(shè)立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

f、盤查票證（特別是應該連續(xù)編號的票據(jù)、憑證），通過檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入賬的方法。

在檢查時，對該單位所有外購的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進行清點，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)（包括作廢收據(jù)）和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對、檢查其號碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進行會計核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬，要進行追查，這樣也可以查出“賬外賬”。

例如：

a、到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況；

b、“產(chǎn)成品”明細賬與倉庫產(chǎn)品保管明細賬戶相核對，看是否有由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

g、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，調(diào)查進、銷情況。

有的企業(yè)確實有“賬外賬”，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無把柄”，那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。

a、檢查某一單位收入或支出時，與相關(guān)的付款或收款單位進行核對。如檢查人員可到進貨或銷售的對方核實了解有關(guān)購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況，檢查是否有不入賬情況；

b、到供貨方及有關(guān)部門核實或認定是否有用假發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問題；

c、檢查委托加工、修理修配等應稅勞務合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應收加工費是否進收入，如未進收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費的去向即可查出。 如：某商貿(mào)企業(yè)稅負較低，通過以上分析性復核，發(fā)現(xiàn)其原因為主要專營產(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應付賬款”明細賬中上述專營產(chǎn)品供貨單位的應付賬款余額基本上是有增無減。我們外調(diào)供貨單位的“應收賬款”明細賬時，“應收賬款”余額與我們的被查單位“應付賬款”余額不相符，將兩者比對后，發(fā)現(xiàn)返利的事實。

5、現(xiàn)場檢查時應注重幾個意識：

當采取突擊方式進入納稅人的經(jīng)營場所和財務部門后，要求每一位調(diào)查人員具有注重細節(jié)的意識、運用謀略的意識、講究技巧的意識、注重證據(jù)的意識。

a、注重細節(jié)的意識。

在查辦案件時要善于捕捉利用現(xiàn)場上細微的現(xiàn)象，運用日常生活、社會活動中的知識分析這些現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方，當場指出納稅人錯誤，給納稅人的心理造成壓力，為案件突破打好基礎(chǔ)。如：在辦理的一起逃避繳納稅款案，起初調(diào)查人員在納稅人的經(jīng)營場所和財務部門沒有發(fā)現(xiàn)納稅人逃避繳納稅款的證據(jù)，但是納稅人的財務人員的一些行為，引起了調(diào)查人員的注意，調(diào)查人員注意到納稅人的財務主管幾次出入房間的時間較長，回到調(diào)查人員面前時，呼吸急促，調(diào)查人員想納稅人的辦公地點在寫字樓的15層，上下樓坐電梯，不可能出現(xiàn)呼吸急促的特征。調(diào)查人員斷定財務主管在搬運隱匿某些資料，根據(jù)這一線索，調(diào)查人員在寫字樓的14層樓梯間尋找到了被財務主管搬運至此的逃避繳納稅款的證據(jù)。

b、運用謀略的意識。

在稽查過程中，難免會遇到在現(xiàn)場檢查時，企業(yè)會以種種脫辭拒絕提供真實、準確的納稅資料的情形。如：以出納、庫管等重要人員出去辦事，不能打開資料柜、文件柜，讓調(diào)查人員改天來取等理由，隱藏其逃避繳納稅款的證據(jù)。此時就需要調(diào)查人員首先調(diào)整自己的工作情緒，善于把握現(xiàn)場主動，及時宣傳稅收法律、法規(guī)，并運用稅收法律、法規(guī)的規(guī)定以及調(diào)查人員的應變能力控制主動權(quán)，掌握納稅人的心理，迫使當事人提供納稅資料。也可采用一些社會活動中合理的辦法，取得證據(jù)資料。

c、講究技巧的意識。

在辦理案件時，要注意工作技巧，每個案件的具體事實不一樣，工作技巧也不相同，只有在日常工作多積累、多體會，才能在辦理案件時運用自如。如：在遇到不配合工作的當事人時，調(diào)查人員應注意理清思路，將辦案的過程仔細回顧一下，對每個細節(jié)進行回顧，找出漏洞?；剡^頭來可能就看見出路了。

d、注重證據(jù)的意識。

證據(jù)是證明案件真實情況的一切事實。具有合法性、客觀性和關(guān)聯(lián)性。人們常說“打官司就是打證據(jù)”，查辦案件必須尊重客觀事實，依據(jù)法律事實，如何將客觀事實轉(zhuǎn)變?yōu)榉墒聦嵤遣檗k案件的關(guān)鍵，也是對取證提出的要求。因此，在查辦案件中，應樹立較強的證據(jù)意識、法律意識，合法取證。所取得的證據(jù)應能充分證明調(diào)查的有關(guān)問題，相互印證，相互銜接。時刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復議，是否依據(jù)準確、證據(jù)充分。針對不同的案件，如何取證肯定不同，每案的具體情況不同，應開闊辦案視野和思路，在如何取證方面下功夫，并根據(jù)自己查辦案件的具體變化，不斷轉(zhuǎn)換思路，準確抓住時機，取得有利證據(jù)。同時在查辦案件時既要重視對客觀證據(jù)的收集，也要重視對主觀證據(jù)的收集。另應在詢問技巧方面多下工夫，對當事人相關(guān)人員的詢問是很重要的，通過詢問能獲得線索，進行進一步的深入調(diào)查，核實有關(guān)問題，并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù)。調(diào)查人員在詢問前一定要明確自己詢問需要達到的目的和要求。根據(jù)案情的發(fā)展確定被詢問人的范圍，在做式詢問之前可以通過同被詢問人閑聊的方式，了解被詢問人的心理狀態(tài)，尋找被詢問人生活中的閃光點，建立與被詢問人的溝通橋梁，以達到調(diào)查人員的詢問目的。在詢問中針對被詢問人的說謊應耐心地聽，反復地問，往往可以通過被詢問人前后矛盾的回答來發(fā)現(xiàn)問題，尋找線索，使案情取得突破。在案件檢查中，每位調(diào)查人員應高度負責，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機，做到迅速及時，以快制勝。不給其隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機會，獲取第一手證據(jù)資料。

（五）、“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵案的基礎(chǔ)。

辦鐵案，必須慎之又慎，查處賬外經(jīng)營，特別是查處大案要案，更要突出一個“慎”字。在查處賬外經(jīng)營的案件時，必須錘打成稽查“精品”，讓每一件案件都經(jīng)得起法律的檢驗。具體要把握三個環(huán)節(jié)的“慎”。 1、執(zhí)法程序環(huán)節(jié)“慎”。

在認真分析查處賬外經(jīng)營的執(zhí)法難點基礎(chǔ)上，按照資料的齊全性、內(nèi)容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時性、文書的合法性、證據(jù)的充分性等環(huán)節(jié)，進行了嚴格的操作程序規(guī)定。

2、采集證據(jù)環(huán)節(jié)“慎”。

對案件取證環(huán)節(jié)，要層層把關(guān)，確保每個環(huán)節(jié)相銜接，環(huán)環(huán)相扣，相互印證。目前，稅務稽查取證尚無一套完整的規(guī)定和辦法，對此，在查處賬外經(jīng)營中，特別注重直接證據(jù)材料的收集。如：將收據(jù)、出庫和發(fā)貨憑證、企業(yè)負責人或財務人員記得流水賬第一手資料列為取證的第一目標，有時甚至是一張便箋，稽查人員都視如珍寶。對每一個違法事實，必須對兩個以上的當事人做(詢問筆錄)。要求稽查人員根據(jù)稽查工作進展工作的難易程度，對與案件有關(guān)的情況和資料，盡可能采取錄音、錄像、照相和復制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù)。并盡一切可能進行內(nèi)查外調(diào)，特別對那些拒不配合稽查的企業(yè)，內(nèi)查外調(diào)顯得尤為重要。

3、組織實施環(huán)節(jié)“慎”。

在組織方面，必須堅持“四個到位”。即：大要案局長到位，調(diào)賬科長到位，案件匯報制度到位，查處結(jié)果執(zhí)行到位。

每當發(fā)現(xiàn)大要案線索時，根據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度，統(tǒng)一調(diào)整稽查力量，確保案件查處力量；在大要案的查處過程中，必要時提請市局有關(guān)職能處室提前介入，對執(zhí)法程序、取證要求進行指導和把關(guān)。在案件分配環(huán)節(jié)，實施了案件回避制度和調(diào)案制度。規(guī)定稽查人員在發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)的領(lǐng)導或財務人員雖是自己的親朋好友時，應及時向領(lǐng)導匯報，申請回避。同時，制定對案件的事前、事中、事后分析制度和案件點評制度，對案件查處的全過程進行監(jiān)督。并引入查案競爭機制，對稽查時間較長、疑點較多、查而未決的“拖案”，則及時進行調(diào)案，指定新的稽查專案組接管，原稽查小組向接管稽查小組移交出所有涉案資料，從而推動案件的查處。

（六）、幾點思考與建議：

1、當前值得關(guān)注的四種體外循環(huán)新動向：

a、改制及個私經(jīng)濟企業(yè)是體外循環(huán)頑癥的“重癥群”。

相對來說，這部分企業(yè)稅收與自身直接經(jīng)濟利益的關(guān)系更加緊密，財務管理制度的規(guī)范性較為薄弱，受利益的驅(qū)動，從主觀上逃避繳納稅款的欲望更加強烈，做假賬、賬外經(jīng)營、隱瞞經(jīng)營收入、虛假申報等體外循環(huán)逃避繳納稅款的手法更具有多樣性、狡猾性和隱蔽性。更值得重視的是，一部分企業(yè)向家族化方向發(fā)展，經(jīng)濟利益與個人和家族的利益更加緊密，在對其進行賬外經(jīng)營涉稅違法問題查處時，往往形成攻守同盟抗拒檢查的局面，使案件查處的難度加大。

b、部分被查企業(yè)具有難以“治愈”的頑劣性。

大部分被查納稅人能夠引以為戒，自查自糾，及時整改。但也有部分納稅人則“吃一塹，長一智”，繼續(xù)以更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進行逃避繳納稅款。目前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)部分存在賬外經(jīng)營行為的企業(yè)，將原始資料按周或按月進行轉(zhuǎn)移，甚至進行銷毀的個案。

c、現(xiàn)金交易成為賬外經(jīng)營的最大“黑洞”。

大部分體外循環(huán)企業(yè)。其表面都具有“健全”的財務制度、“規(guī)范”的會計核算的掩入耳目的外衣；而在其迷人的外衣下，卻都普遍在采用現(xiàn)金交易、多頭銀行開戶等體外循環(huán)的手法，而現(xiàn)金交易則是最大的“黑洞”，也是導致稅務稽查人員難以取得充分證據(jù)和認定不足的難處所在。查處中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將自制憑證不編號，或設(shè)定各種特殊記號和代號，隱藏賬外賬事實，特別是一些企業(yè)利用信用卡結(jié)算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無法進行資金跟蹤，大量賬外經(jīng)營無法取證，這已經(jīng)成為新形勢下偷逃稅的又一個“黑洞”。

d、部分企業(yè)表現(xiàn)了較強的反查抗查性。

查賬外賬較之日常稅務檢查難度大，困難之一，在于部分企業(yè)往往，以賬簿意外損毀、丟失不全，或會計流動變換頻繁，以前資料保管交接不善，致使賬冊資料殘缺等為借口，藏匿有關(guān)證據(jù)資料。而稅務機關(guān)只能依據(jù)《征管法》第六十條第二款規(guī)定，對“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令限期改，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的處2000元以上，1萬元以下罰款”。賬外經(jīng)營企業(yè)利用目前稅法對此輕罰的“空子”，以反查和抗查賬外賬證據(jù)的收集。

2、對治理賬外經(jīng)營頑癥的五點建議

有的企業(yè)備有幾本賬，自己掌握的是不公示于人的真賬，給上級和稅務部門看的，往往是精加工的一本“應付賬”。

a、治理賬外經(jīng)營頑癥要下綜合整治的重藥。

建議在全省或全國范圍內(nèi)，集中組織開展對賬外經(jīng)營這一較為普遍的涉稅違法活動的稅收專項檢查，進行集中性的專項整治，制定出臺嚴格的懲處規(guī)定與辦法，加大對賬外經(jīng)營行為的打擊力度，造成“做假賬”人人喊打的聲勢，形成對賬外經(jīng)營的強大的稅務稽查威懾力，讓賬外經(jīng)營者無處躲藏。

b、盡快制定有關(guān)現(xiàn)金管理法規(guī)，加強金融監(jiān)管力度。

目前，金融監(jiān)管制度滯后，現(xiàn)金交易失控，個人銀行信用卡在企業(yè)經(jīng)營中使用的管理辦法缺失，是造成賬外經(jīng)營的直接原因之一，需要相關(guān)部門加以認真的研究。建議加快銀稅共享的資金信息平臺建設(shè)，使企業(yè)資金的進出流向，有嚴格的監(jiān)控機制和辦法。

c、必須規(guī)范行業(yè)主管部門及記賬公司的管理和中介職能。

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，行業(yè)管理的作用有逐步縮小的趨向，對下管企業(yè)的管理弱化，是造成部分企業(yè)敢于不遵守企業(yè)財務核算和管理制度，利用體外循環(huán)手法進行逃避繳納稅款的一個外因。建議，行業(yè)主管部門應建立健全對下屬企業(yè)經(jīng)營和財務監(jiān)管的職能性制度．規(guī)定對被查處有下屬企業(yè)以賬外經(jīng)營故意逃避繳納稅款行為的，或不能配合稅務部門進行案件查處的行業(yè)主管部門，應負一定的連帶責任。有條件的行業(yè)主管部門，應對下屬企業(yè)的財務人員制定相關(guān)的約束制度和規(guī)定。同時，應進一步規(guī)范各種財務公司、代理記賬公司、事務所的中介行為。從稅務稽查實踐看，上述代理機構(gòu)有相當一部分沒有起到應有的財務監(jiān)督管理作用，有的甚至參與納稅人的涉稅違法行為，幫助涉案企業(yè)隱瞞逃避繳納稅款。對此類中介公司，必須同樣制定相應的法規(guī)和約束辦法，進行規(guī)范性整治。

d、應研究和賦予稅務稽查部門以更多的法律手段和依據(jù)查處賬外經(jīng)營。

目前，在查處賬外經(jīng)營過程中，對企業(yè)“軟磨”、“硬抗”拒不配合時，往往缺少諸如搜查、留置等剛性的手段，有時，只能眼睜睜看著上鎖的櫥柜無法取證；對企業(yè)拒不提供完整賬冊資料的，無操作性強的具體核定依據(jù)和辦法，致使對該類企業(yè)無法進行直接有力的查處和嚴懲。建議相關(guān)部門應研究和明確有關(guān)法規(guī)和實施細則，賦予稅務機關(guān)必要的搜查等采集證據(jù)的手段，及統(tǒng)一的、具有操作性的核定賬外賬的依據(jù)和辦法。

e、是應建立和實行規(guī)范性和定期性的行業(yè)分析制度，并重視分析結(jié)果的應用。

建議稅務征管部門和稽查部門，對各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，及行業(yè)的平均稅負率等動態(tài)性要素，進行專門的定期研究、分析和測算，及時將有關(guān)信息提供給納稅評估、選案和檢查部門作為參考，同時，為稽查部門對賬外經(jīng)營的查補核定提供依據(jù)；也可由稅務機關(guān)采取公示方式，適時將行業(yè)平均稅負率向納稅人和媒體進行必要的公示，形成一個外部監(jiān)督和納稅人自查自糾的制約機制。

總之，由于“賬外賬”是多種多樣的，要查出企業(yè)的賬外賬是十分困難的，檢查人員必須作好充分的思想準備。要查好賬外賬，關(guān)鍵是要具備扎實的業(yè)務功底，善于從各個方面研究、剖析企業(yè)的逃避繳納稅款手法，對“賬外賬”進行檢查也要具體問題具體分析，對不同的對象采取不同的檢查方法。并且，要先了解、分析企業(yè)的具體情況、可能出現(xiàn)的問題等后，才具體實施檢查，同時又要具有較高的政治素質(zhì)和吃苦耐勞的精神，在面對納稅人的不合作甚至阻撓、刁難、說情等等時要學會確處理、以達到解決問題的目的。