破產(chǎn)清算審計(jì)范圍(企業(yè)清算審計(jì)報(bào)告模板)
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資產(chǎn)類
(一) 貨幣資金
破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)移交給管理人,銀行存款也應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理人新開(kāi)設(shè)的賬戶。貨幣資金的交接應(yīng)由審計(jì)部門(mén)進(jìn)一步查證賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符,銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對(duì)于不相符的情況應(yīng)查明原因,如屬于單據(jù)未及時(shí)入賬,應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補(bǔ)入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符,應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫(kù),如以法定代表人、會(huì)計(jì)或是經(jīng)辦人的名義開(kāi)立的存單、存折、銀行卡等。如存在,應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)、調(diào)查、核對(duì)等方法,對(duì)上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認(rèn),將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項(xiàng)補(bǔ)記入賬。
(二) 預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)
審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計(jì)確認(rèn)。對(duì)于賬齡在兩年以上,并且已過(guò)訴訟時(shí)效的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況,對(duì)其中確已無(wú)法收回的,可由清算組出具說(shuō)明后予以沖銷;對(duì)于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng),可采用檢查、函證或是替代程序,并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認(rèn)。在核查預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在放棄債權(quán)的行為,并提請(qǐng)審計(jì)部門(mén)注意。必要時(shí),在審計(jì)報(bào)告中予以披露。
(三)存貨、固定資產(chǎn)
由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估,有時(shí)還涉及到資產(chǎn)拍賣(mài),為了避免相同程序的重復(fù)執(zhí)行,管理人應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣(mài)師一起對(duì)存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序。
對(duì)于存貨,可先將財(cái)務(wù)的數(shù)量金額賬與倉(cāng)庫(kù)的數(shù)量賬進(jìn)行核對(duì),對(duì)不相符的查明原因并進(jìn)行調(diào)整后,再對(duì)存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn),將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序,常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止,故對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果一般不需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)的,可能存在的原因有:常損耗:因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等:有部分存貨寄存在外單位等。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)的,應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況,對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況查明原因后由審計(jì)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于固定資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)具體情況,采取以賬對(duì)物或是以物對(duì)賬的方法,與審計(jì)部門(mén)、資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣(mài)師共同對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一盤(pán)點(diǎn),并對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn),必須要進(jìn)行評(píng)估,而對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估一般選用清算價(jià)值類型,故固定資產(chǎn)賬面折舊計(jì)提額大小對(duì)其評(píng)估值基本沒(méi)有影響。因此從清算角度考慮,審計(jì)部門(mén)不必對(duì)破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確與否予以過(guò)多的關(guān)注,但必須在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明該事項(xiàng)。在分析審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為,并提請(qǐng)審計(jì)部門(mén)注意。必要時(shí),在審計(jì)報(bào)告中予以披露。
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負(fù)債類
(一) 職工債權(quán)
職工債權(quán)包括:破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用;欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。該項(xiàng)債權(quán)所涉及的會(huì)計(jì)科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等,管理人經(jīng)過(guò)調(diào)查并公示無(wú)異議的職工債權(quán)金額后,由審計(jì)部門(mén)在報(bào)告中披露。其中,”應(yīng)付工資”科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定,”應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療;傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用確定,破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金應(yīng)應(yīng)列入”其他應(yīng)付款”的相關(guān)科目。需特別說(shuō)明的是,上述欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)劃分為兩塊:一是應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用;二是除第一項(xiàng)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。劃分的原因是因?yàn)檫@兩項(xiàng)費(fèi)用的受償頃序不同,第一項(xiàng)費(fèi)用為第一順序,第二項(xiàng)費(fèi)用為第二順序。因此審計(jì)部門(mén)應(yīng)將這兩項(xiàng)費(fèi)用分別列作”其他應(yīng)付款”的兩個(gè)不同子科目。
(二) 應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款
審計(jì)部門(mén)應(yīng)按照常審計(jì)的程序,采用分析性復(fù)核、重新測(cè)算、檢查憑證、核對(duì)納稅申報(bào)表等程序?qū)@兩個(gè)科目進(jìn)行審計(jì)。待稅務(wù)部門(mén)向管理人申報(bào)債權(quán)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)后的數(shù)據(jù)與其核對(duì),如有差異,應(yīng)查明原因,待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個(gè)科目的審定數(shù)。
(三) 長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
債權(quán)人向管理人申報(bào)債權(quán)時(shí),管理人應(yīng)及時(shí)將數(shù)據(jù)提交審計(jì)部門(mén),將申報(bào)數(shù)與賬面余額進(jìn)行核對(duì);如有差異,應(yīng)查明原因。如申報(bào)數(shù)大于賬面余額,審計(jì)應(yīng)會(huì)同管理人檢查債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)提供的原始票據(jù),是否有破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)未入賬的情況,如果存在該情況,應(yīng)向破產(chǎn)企業(yè)原經(jīng)辦人員及相關(guān)負(fù)責(zé)人了解其真實(shí)性,并經(jīng)管理人審核確認(rèn)后,予以補(bǔ)入賬。
審計(jì)部門(mén)還應(yīng)檢查債權(quán)人在申報(bào)債權(quán)時(shí)是否將財(cái)務(wù)賬面所記錄的所有已支付的款項(xiàng)全部扣除,在雙方調(diào)整一致后最終確定每一戶的余額;審計(jì)應(yīng)注意,對(duì)于銀行借款或是其他帶息債務(wù),自破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)起停止計(jì)息。在對(duì)上述負(fù)債進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)會(huì)同管理人查明是否有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保,并應(yīng)獲取擔(dān)保抵押協(xié)議、抵押清單,對(duì)于需進(jìn)行抵押登記的查明是否已進(jìn)行了登記。應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保,或是對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)男袨?;在法院受理?duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前6個(gè)月內(nèi),是否存在對(duì)個(gè)別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)男袨?,并將審查結(jié)果向管理人匯報(bào)。對(duì)于賬面有記載,但債權(quán)人在申報(bào)期內(nèi)未向管理人申報(bào)的債權(quán),審計(jì)可視為債權(quán)人已放棄債權(quán),將未申報(bào)部分予以沖減,調(diào)增凈資產(chǎn)。但新破產(chǎn)法規(guī)定,”在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi),債權(quán)人未申報(bào)債權(quán)的,可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)”,因此審計(jì)報(bào)告中應(yīng)對(duì)因債權(quán)人未申報(bào)而調(diào)減的負(fù)債金額予以披露,以引起法院、管理人及其他報(bào)告使用者的充分關(guān)注。
此外,對(duì)破產(chǎn)企業(yè)損益類科目的審計(jì)與常審計(jì)基本相同,但應(yīng)特別關(guān)注在法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的行為,并將已查實(shí)的上述行為以書(shū)面形式向管理人匯報(bào)。
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對(duì)稅務(wù)注銷清算過(guò)程的調(diào)研報(bào)告
企業(yè)清算是指企業(yè)因破產(chǎn)、解散、被撤銷或其他原因而終止常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),依照法定程序,發(fā)出清算公告,收回債權(quán),清償債務(wù),分配剩余財(cái)產(chǎn),依法向原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記手續(xù),最終結(jié)束企業(yè)所有的法律關(guān)系的一種法律行為。而稅務(wù)注銷清算又是企業(yè)清算過(guò)程中一個(gè)重要的組成部分。根據(jù)《中人民和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條、第十六條的規(guī)定,稅務(wù)注銷清算是企業(yè)法人注銷清算的必經(jīng)前置程序,企業(yè)在申請(qǐng)注銷法人工商登記前必須提供稅務(wù)注銷清算的相關(guān)文件,包括結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款,繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件等。但是,在目前企業(yè)實(shí)際注銷過(guò)程中,稅務(wù)注銷清算并未得到應(yīng)有的重視,往往流于形式,缺少有效的監(jiān)管力度,部分企業(yè)就利用稅務(wù)注銷來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)的履行,逃避繳納國(guó)家稅款,擾亂稅收征管秩序。筆者結(jié)合實(shí)際工作來(lái)談?wù)劗?dāng)前稅務(wù)注銷清算過(guò)程中存在一些問(wèn)題及建議。
以上的便是企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告的全部要點(diǎn)了,從以上三個(gè)方面分析企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn),能夠幫助您更好的理解破產(chǎn)清算的審計(jì)問(wèn)題,如果您還有什么不明白的地方,小編建議你向?qū)I(yè)的律師尋求幫助,相信您的問(wèn)題能到充分地解決。