企業(yè)所得稅匯算清繳分析報告（2021年企業(yè)所得稅匯算清繳總結(jié)）

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

匯算清繳報告是在年審報告的基礎(chǔ)上來進行納稅調(diào)整的。匯算清繳時是否調(diào)整是針對應納稅所得額進行的稅務方面調(diào)整，根據(jù)不同企業(yè)的各項財務指標做的調(diào)整。申報年度所得稅時如果稅款是0的話要0申報，都是要按照稅申報稿(所得稅匯算清繳報告)上的數(shù)字去申報。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在次年5月31日前向稅局報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。 報送的資料包括年度企業(yè)所得稅納稅申報表紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)，還有會計事務所出具的企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告(俗稱查賬報告)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第八條第五款的規(guī)定，委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳報告編制原理

(一)企業(yè)所得稅匯算清繳的含義

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)(現(xiàn)在改為每年5月底前)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。實行查賬征收的企業(yè)(a類)適用匯算清繳辦法，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人(b類)，不進行匯算清繳。a類企業(yè)做匯算清繳要從幾個方面考慮：

1.1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入帳，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入帳;

1.2、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實反映企業(yè)成本水平;

1.3、費用：核查企業(yè)費用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定，計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規(guī)定標準;

1.4、稅收：核查企業(yè)各項稅款是否爭取提取并繳納;

1.5、調(diào)整：對以上項目按稅法規(guī)定分別進行調(diào)增和調(diào)減后，依法計算本企業(yè)年度應納稅所得額，從而計算并繳納本年度實際應當繳納的所得稅稅額;

1.6、補虧：用企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤對以前年度發(fā)生虧損的合法彌補(5年內(nèi));

1.7所得稅：計算出企業(yè)應補繳的所得稅或者應退稅額。特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會計方面不做任何業(yè)務處理，只是在申報表上進行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤。

(二)對象與方式

企業(yè)所得稅匯算清繳的對象為國家稅務局負責征收管理的企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)可自愿委托中介機構(gòu)代理納稅申報，提高匯繳質(zhì)量。中介機構(gòu)應當出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。 企業(yè)所得稅有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。

(三)程序與方法

首先將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核帳、帳表;

其次針對企業(yè)納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行;

最后將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況而出具相應報告，其報告意見類型為：無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。

二、編制企業(yè)所得稅匯算清繳報告注意事項

在實習過程中，對于企業(yè)所得稅匯算清繳時最重要的就是調(diào)整其需調(diào)整的項目，調(diào)整項目分為三大類：收入類、費用類與資產(chǎn)類?，F(xiàn)將工作中最容易出錯的地方列出來：

(一)收入類項目調(diào)整

延遲確認會計收入。對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費用類項目調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收入類項目的調(diào)整往往金額較大，但在實際情況中，很多企業(yè)的財務報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認并不一定完全確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發(fā)貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入，當然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應納稅所得額的結(jié)果。

實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務上作借記“銷售費用”，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應進行納稅調(diào)整。

(二)扣除類項目調(diào)整

準予扣除項目：工薪支出、職工福利為實發(fā)工資的14%、工會經(jīng)費為實發(fā)工資的2%、職工教育經(jīng)費為實發(fā)工資的2.5%、基本社保和住房公積金、公益性捐贈不超過年度利潤總額的12%、利息支出：向非金融企業(yè)借款的，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率;業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%扣除但不超過營業(yè)收入的千分之五;廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年營業(yè)收入的15%，超過可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。例如行政罰款、滯納金就屬于不能扣除的。

實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應當進行納稅調(diào)整。

列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理的私車費用列入管理費的“汽車費用”。

工資、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支，應當進行納稅調(diào)增。

(三)資產(chǎn)類項目調(diào)整

容易被企業(yè)忽視且應重點關(guān)注的調(diào)整事項主要有：固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費用的攤銷。涉及問題的思考：一般來說，被審計單位會委托同一間事務所出該年度的審計報告及所得稅匯算清繳報告。這時，所得稅匯算清繳報告應該根據(jù)調(diào)整后的審計報告填寫。