電商公司避稅技巧(企業(yè)怎樣合理避稅舉例說明)

在我國(guó)加入wto的新環(huán)境下,在新的稅收征管法的實(shí)施背景下,我國(guó)納稅人的納稅籌劃觀念日益加強(qiáng),但到目前為止,還未形成一套可供參考的理論提示。

1.轉(zhuǎn)移股利收入,掛往來賬

投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利,應(yīng)作為投資收益下賬。有的企業(yè)為了截留分得的股利,將股利不作投資收益處理,而計(jì)入其他“應(yīng)付賬款”。

如:1993年1月1日,a公司購(gòu)入b公司面值為100元的普通股15000股,另支付手續(xù)費(fèi)8000元。年終收到分得的股利65000元。a公司將取得的股利直接掛入“其他應(yīng)付款”中以備以后挪用。

2.轉(zhuǎn)移罰沒收入,不作利潤(rùn)處理

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中,收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒收入均應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶,有的企業(yè)為了將罰沒收入挪作他用,便虛掛往來賬戶。

如:企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒收入8萬(wàn)元,本應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,但企業(yè)卻虛掛往來記入“其他應(yīng)付款”。

3.虛列收入,調(diào)整利潤(rùn)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示,對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利,授意會(huì)計(jì)人員虛增利潤(rùn),造成企業(yè)虛盈實(shí)虧;有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益,虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤(rùn);有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款,對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不作銷售處理:一是虛掛往來;二是不入賬或跨期入賬,既逃交了稅金,又達(dá)到隱匿利潤(rùn)的目的。

如:某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)市場(chǎng)看好,產(chǎn)品暢銷,效益較好。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度,指使財(cái)務(wù)人員將本年300萬(wàn)銷售收入不入賬,500萬(wàn)銷售收入虛掛往來。使企業(yè)利潤(rùn)虛減了200萬(wàn)元(令相應(yīng)的銷售成本計(jì)600萬(wàn)元),從而偷漏了所得稅和增值稅。

4.出售股票收益,用于職工福利

出售股票取得的高于股票賬面價(jià)值的數(shù)額,應(yīng)作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的不足,便轉(zhuǎn)作職工福利費(fèi),以致于將出售股票收益予以截留。

如:某企業(yè)由于職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)支出數(shù)額較大,企業(yè)有一種潛在的困難,故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財(cái)務(wù)人員,將出售股票收益20萬(wàn)元,直接記入了“其他應(yīng)付款”賬戶,然后“其他應(yīng)付款”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶,而不通過“投資收益”來處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤(rùn),同時(shí)又逃交了應(yīng)交納的所得稅。

5.截留聯(lián)營(yíng)利潤(rùn),發(fā)放職工獎(jiǎng)金

企業(yè)私心過重,與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后,將從聯(lián)營(yíng)單位應(yīng)分得的利潤(rùn)隱匿在聯(lián)營(yíng)單位。同時(shí)授意聯(lián)營(yíng)單位將聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)由“應(yīng)付賬戶”直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶。以后,該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)單位提現(xiàn),放入“小金庫(kù)”以備用于職工超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。

6.隱藏聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn),直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營(yíng)投資

現(xiàn)行制度規(guī)定,聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)實(shí)行“先分后稅”的原則,對(duì)外投資的企業(yè)分得聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)后,應(yīng)作為投資收益下賬,依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅,將應(yīng)從聯(lián)營(yíng)單位分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn),直接作增加聯(lián)營(yíng)投資的處理,而不作投資收益入賬。

如:某企業(yè)為了偷逃所得稅,將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn),直接追加了投資。雙方協(xié)定,該企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)企業(yè)的“應(yīng)付利潤(rùn)”轉(zhuǎn)作聯(lián)營(yíng)投資,即:借記:應(yīng)付利潤(rùn),貸:實(shí)收資本。

7.轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入,而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接聯(lián)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入不屬經(jīng)營(yíng)性收入,不交納銷售稅金。而經(jīng)營(yíng)收入?yún)s應(yīng)交納銷項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金,故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。

如:某企業(yè)銷售一批貨物,售價(jià)200萬(wàn)元,成本120萬(wàn)元。雙方結(jié)算后,企業(yè)本應(yīng)作為收入入賬,同時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了營(yíng)業(yè)外收入核算。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),沖減了“營(yíng)業(yè)外收入”。結(jié)果使得企業(yè)少計(jì)交增值稅80000元(令進(jìn)項(xiàng)稅為210598元),少計(jì)交城建稅5600元,少計(jì)交教育費(fèi)及其附加2400元,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響額為712000元,對(duì)應(yīng)交的所得稅影響額為(2000,

000-1200000-80000-5600-2400)=234960(元)。

8.虛轉(zhuǎn)成本,調(diào)整利潤(rùn)

有的企業(yè)管理混亂,財(cái)務(wù)部門受領(lǐng)導(dǎo)指意,人為地增加或減少銷售成本,造成利潤(rùn)虛增或虛減。財(cái)務(wù)管理制度不健全,庫(kù)存賬沒有設(shè),每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過計(jì)劃利潤(rùn)來作相應(yīng)的調(diào)整。

如:某外企,庫(kù)存賬沒有設(shè),為了貸款,報(bào)表上必須得稍有盈余,為了將利潤(rùn)控制在200萬(wàn)元,領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷售成本隨意減少500萬(wàn)元,結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬(wàn)元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷,使利潤(rùn)虛增500萬(wàn)元。

9.沒收財(cái)產(chǎn)損失,計(jì)入當(dāng)年損益

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)被沒收的財(cái)物損失,支付的各種罰沒資金,應(yīng)在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅,將被沒收的財(cái)物損失直接計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外支出”。按年終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額計(jì)交所得稅。

如:某企業(yè)非法經(jīng)營(yíng),被沒收價(jià)值200萬(wàn)元的物品。按制度規(guī)定,此損失應(yīng)在稅后利潤(rùn)中列支,但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”,使當(dāng)年虛減利潤(rùn)200萬(wàn)元,少交所得稅66萬(wàn)元。

10.提前報(bào)廢固定資產(chǎn),調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)

據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失,均應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)和少交所得稅,將部分固定資產(chǎn)提前報(bào)廢處理。

如:某企業(yè)于年底更新了5臺(tái)常運(yùn)作的設(shè)備,原值100萬(wàn)元,已提折舊40萬(wàn)元。廠長(zhǎng)授意,財(cái)務(wù)部部門作了清理處理:借記固定資產(chǎn)清理60萬(wàn),借記:累計(jì)折舊40貸記:固定資產(chǎn)100,于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失,借記:營(yíng)業(yè)外支出–處理固定資產(chǎn)凈損失60,貸記:固定資產(chǎn)清理60。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤(rùn)60萬(wàn)元,少交所得稅19.8萬(wàn)元。

11.應(yīng)收入的包裝物押金,列入營(yíng)業(yè)外支出

企業(yè)在收到使用包裝物押金時(shí),直接轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”而賬務(wù)上卻作包裝物押金被沒收的處理,直接列入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時(shí),將押金借記:其他應(yīng)收款,貸證:現(xiàn)金;收到押金時(shí)則直接借記:營(yíng)業(yè)外支出,貸記:其他應(yīng)收款。

如:某建筑公司購(gòu)入沙子時(shí),借入袋子的押金30000元,借入時(shí)借記:其他應(yīng)收款30000元,貸記:現(xiàn)金30000元,收回押金時(shí),借記:營(yíng)業(yè)外支出30000,貸記:其他應(yīng)收款30000,從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫(kù),同時(shí)也虛減了利潤(rùn)。

12.轉(zhuǎn)移常停工損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

按規(guī)定,由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非常停工損失,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤(rùn)水平,延期交納所得稅,便將常的停工損失也計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

如:某企業(yè)年終對(duì)機(jī)器的設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修,在停工期間所支付工人工資及提取的福利費(fèi),所耗燃料、動(dòng)力及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用共計(jì)20萬(wàn)元,企業(yè)全部作為非常停工損失,直接記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶,使其對(duì)利潤(rùn)的影響額為20萬(wàn)元,對(duì)所得稅影響額為6.6萬(wàn)元。

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