職教費(fèi)的稅前扣除原則(教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少)
答:無(wú)論當(dāng)期是否實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi),會(huì)計(jì)上都需要以工資薪金為基數(shù),按照規(guī)定比例計(jì)提(注意不是按職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額計(jì)提)。
計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用等-職工教育經(jīng)費(fèi)
貸:應(yīng)付職工薪酬–職工教育經(jīng)費(fèi)
實(shí)際支出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)付職工薪酬–職工教育經(jīng)費(fèi)
貸:銀行存款/其他應(yīng)付款等
參考依據(jù):
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))第四十四條第二款:職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取,專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。
補(bǔ)充說(shuō)明:財(cái)政部于2021年4月25日發(fā)布了《關(guān)于向社會(huì)公開征求對(duì)<企業(yè)財(cái)務(wù)通則(公開征求意見稿)>意見的通知》,該征求意見稿也承襲了舊通則中關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)按比例提取的處理原則。
第2問(wèn):職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少?
答:
1.除另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,自2018年1月1日起,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用,在單獨(dú)核算的前提下,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
3.航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
4.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。
參考依據(jù):
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅201851號(hào));
《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅201227號(hào));
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào));
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))等。
第3問(wèn):公司安排某職工到外地參加職業(yè)技能培訓(xùn),發(fā)生交通費(fèi)、住宿費(fèi)等5000元,這5000元是列為差旅費(fèi)還是職工教育經(jīng)費(fèi)呢?
答:為職工培訓(xùn)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于職工教育經(jīng)費(fèi),因此上述交通費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用5000元應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定稅前扣除。
第4問(wèn):公司組織部分管理人員參加mba學(xué)歷(學(xué)位)教育,由此產(chǎn)生的相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用,能作為職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定稅前扣除嗎?
答:不能。
該費(fèi)用不屬于企業(yè)常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出,應(yīng)全額納稅調(diào)增。
參考依據(jù):
《財(cái)政部 全國(guó)總工會(huì) 國(guó)家發(fā)改委 教育部 科技部 國(guó)防科工委 人事部 勞動(dòng)保障部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委 國(guó)家稅務(wù)總局 全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財(cái)建2006317號(hào))第三條第九項(xiàng):企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
第5問(wèn):公司是增值稅一般納稅人,在稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍內(nèi)的支出,若取得合法有效的增值稅專用發(fā)票,能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?
答:在稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍內(nèi)的支出,不屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)支出,因此如果不屬于其他方面不得抵扣進(jìn)項(xiàng)情形的(如不是購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)、不涉及簡(jiǎn)易計(jì)稅或免征增值稅項(xiàng)目等),可以憑合法有效的抵扣憑證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第6問(wèn):公司企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收,當(dāng)年度職工教育經(jīng)費(fèi)賬載金額超過(guò)了稅法允許的列支標(biāo)準(zhǔn),如何做納稅調(diào)整?
答:在平時(shí)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),無(wú)需對(duì)此做納稅調(diào)整。
待次年初做年度匯算清繳時(shí),在a105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》中相關(guān)行次進(jìn)行填寫調(diào)整。
舉例:
頓子財(cái)稅公司2021年度賬載工資薪金支出金額1000萬(wàn)元,稅法允許稅前列支的工資薪金支出為900萬(wàn)元。
當(dāng)年公司按賬載工資薪金1000萬(wàn)*8%計(jì)提了職工教育經(jīng)費(fèi)支出共計(jì)80萬(wàn)元,當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出75萬(wàn)元(均取得合規(guī)稅前扣除憑證)。
假設(shè)無(wú)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。不考慮其他因素。
則:
2021年度以72萬(wàn)元(稅法允許稅前列支的工資薪金支出900萬(wàn)元*8%)和75萬(wàn)元(職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出)二者中的較小值,也就是72萬(wàn)元作為當(dāng)年稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)金額。
因此2021年度需要納稅調(diào)增8萬(wàn)元(80萬(wàn)元-72萬(wàn)元),但只有3萬(wàn)元(75萬(wàn)元-72萬(wàn)元)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除,有就是只有實(shí)際支出且超過(guò)當(dāng)期稅法允許稅前扣除金額的部分,才能往后結(jié)轉(zhuǎn)。
2021年年度匯算時(shí)填寫a105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》如下: