新環(huán)境下個(gè)稅匯算清繳明年3月啟動(dòng)，來(lái)算算你可以退多少稅？

國(guó)家稅務(wù)總局12月14日發(fā)布公告，就辦理2019年度個(gè)稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)公開(kāi)征求意見(jiàn)，明確需要補(bǔ)稅但年綜合所得不超過(guò)12萬(wàn)元或者補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的可免申報(bào)。

明年3月1日至6月30日將迎來(lái)我國(guó)個(gè)稅史上首次匯算清繳。國(guó)家稅務(wù)總局今日發(fā)布征求意見(jiàn)稿，明確了3種無(wú)需辦理年度匯算清繳的情形及2種需要辦理的情形，同時(shí)對(duì)辦理時(shí)間、方式、渠道等作出明確。征求意見(jiàn)時(shí)間為2019年12月14日至26日。

今年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施，這次個(gè)稅改革，除提高“起征點(diǎn)”和增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外，還在我國(guó)歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

匯算清繳是新稅制落地的配套保障措施，也是國(guó)際通行做法。 “征求意見(jiàn)稿細(xì)化了匯算清繳工作的基本遵循，明確了涉稅各方的權(quán)利和義務(wù)，此次向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，將進(jìn)一步推進(jìn)建立現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度，促進(jìn)社會(huì)公平?！敝袊?guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文說(shuō)。

釋疑1

“多退少補(bǔ)”怎么算？

個(gè)稅匯算清繳實(shí)行“多退少補(bǔ)”，征求意見(jiàn)稿給出了計(jì)算公式：2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-公益性捐贈(zèng)等依法確定的其他扣除）乘以適用稅率-速算扣除數(shù)-2019年已預(yù)繳稅額。

需要注意的是，依據(jù)此次個(gè)稅改革，綜合所得僅包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得，不包括利息、股息、紅利所得和財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得。這部分可以不并入綜合所得的收入，不在年度匯算清繳的范圍內(nèi)。比如，全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入以及上市公司股權(quán)激勵(lì)等。

同時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度匯算僅計(jì)算并結(jié)算本年度綜合所得的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前或往后年度。

對(duì)仍有部分納稅人不清楚自己全年綜合所得，或者難于計(jì)算的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在2020年匯算前，通過(guò)個(gè)稅APP或網(wǎng)頁(yè)端為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，納稅人若對(duì)預(yù)填結(jié)果沒(méi)有異議，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款。

此外，納稅人還可向扣繳單位詢問(wèn)已發(fā)放收入和已預(yù)繳稅款的情況；或者登錄電子稅務(wù)局網(wǎng)站，查詢本人2019年度的收入和納稅申報(bào)記錄。

釋疑2

哪些人無(wú)需辦理匯算清繳？

征求意見(jiàn)稿明確，需要補(bǔ)稅但年綜合所得不超過(guò)12萬(wàn)元或者補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，以及預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)年度匯算退稅的，不需辦理年度匯算清繳。

也就是說(shuō)，納稅人只要綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元，不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算；納稅人補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元，不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。

如果納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，不需要補(bǔ)稅或退稅，自然無(wú)需辦理年度匯算；或者納稅人自愿放棄退稅，也可以不辦理年度匯算。

西安國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授李旭紅介紹，一般來(lái)講，只要納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。但為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，國(guó)務(wù)院專門明確了對(duì)部分中低收入納稅人免除年度匯算補(bǔ)稅義務(wù)的政策。

記者注意到，此前，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出，暫定兩年內(nèi)對(duì)年綜合所得不超過(guò)12萬(wàn)元或年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)。此次征求意見(jiàn)稿對(duì)此進(jìn)行了具體明確，補(bǔ)稅金額較低的標(biāo)準(zhǔn)被劃定為不超過(guò)400元。

釋疑3

哪些情況可申請(qǐng)退稅？

針對(duì)需申請(qǐng)退稅的納稅人，征求意見(jiàn)稿分為4種情形。

如果年度綜合所得收入額不足6萬(wàn)元但已預(yù)繳個(gè)人所得稅，可申請(qǐng)退稅。

比如，某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒(méi)有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅90元；其他月份每月工資4000元，無(wú)須預(yù)繳個(gè)稅。匯算清繳時(shí)，由于按照全年綜合所得納稅，納稅人年收入額不足6萬(wàn)元無(wú)須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可申請(qǐng)退還。

如果年度中間勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于綜合所得年適用稅率，可申請(qǐng)退稅。

比如，某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，適用20％預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元，全年繳稅19200元；匯算清繳全年算賬，全年勞務(wù)報(bào)酬12萬(wàn)元，減除6萬(wàn)元費(fèi)用(不考慮其他扣除)后，適用10％的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款3480元。因此，可申請(qǐng)15720元退稅。

如果2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒(méi)有扣除的，也可在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)，補(bǔ)充享受稅前扣除優(yōu)惠政策。

比如，某納稅人每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元(全年24000元)的子女教育專項(xiàng)附加扣除，但未填報(bào)導(dǎo)致沒(méi)有享受稅前扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元。其在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個(gè)稅360元，按規(guī)定其可以申請(qǐng)退稅720元。

如果因2019年中就業(yè)、退職或者部分月份沒(méi)有收入等原因，導(dǎo)致前后稅收優(yōu)惠政策不一致的，相關(guān)扣除政策享受不充分的，可申請(qǐng)退稅。

比如，某納稅人于2019年8月底退體，退休前每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒(méi)有專項(xiàng)附加扣除，1-8月預(yù)繳個(gè)稅720元；后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。全年看該納稅人僅扣除了4萬(wàn)元減除費(fèi)用(8×5000元/月)，未充分扣除6萬(wàn)元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后，該納稅人無(wú)需繳稅，因此可申請(qǐng)退稅720元。

此外，沒(méi)有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過(guò)年度匯算辦理各種稅前扣除的；或者有符合條件的公益慈善捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除等情形都可以申請(qǐng)退稅。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授樊勇表示，依法申請(qǐng)退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要納稅人因?yàn)槠綍r(shí)扣除不足或未申請(qǐng)扣除等原因多預(yù)繳了稅款，無(wú)論收入高低，無(wú)論退稅額多少納稅人都可以申請(qǐng)退稅。

釋疑4

哪些情況需要補(bǔ)稅？

此外，針對(duì)需要補(bǔ)稅的情形，征求意見(jiàn)稿作出具體說(shuō)明，即只有2019年度綜合所得收入超過(guò)12萬(wàn)元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅。

比如，取得兩處及以上綜合所得，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用；或者除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后適用稅率提高，已預(yù)繳稅款小于年度應(yīng)納稅額等情形。

樊勇強(qiáng)調(diào)，補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。規(guī)定只有綜合所得年收入超過(guò)12萬(wàn)元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅，是從有利于納稅人的角度出發(fā)，對(duì)年度匯算補(bǔ)稅作出的例外性規(guī)定。

釋疑5

如何辦理個(gè)稅匯算清繳？

征求意見(jiàn)稿提出三種方式，即自己辦、單位辦、請(qǐng)人辦。

對(duì)于自行辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)個(gè)人所得稅手機(jī)APP、網(wǎng)頁(yè)端、12366自然人專線等渠道提供涉稅咨詢，幫助納稅人順利完成年度匯算。對(duì)于因年長(zhǎng)、行動(dòng)不便等獨(dú)立完成年度匯算存在特殊困難的，納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以提供個(gè)性化年度匯算服務(wù)。

納稅人也可選擇由單位代辦，并應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人（單位）提供本人除本單位以外的2019年度綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

“請(qǐng)人辦”指可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人代辦。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權(quán)書(shū)并妥善留存，明確雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。

辦理渠道方面，納稅人可選擇線上或線下兩種渠道辦理。納稅人可優(yōu)先通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局(包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP)辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，也可以通過(guò)郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

此外，按照方便就近原則，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理的，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。納稅人沒(méi)有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

釋疑6

如何辦理退稅、補(bǔ)稅?

征求意見(jiàn)稿明確了納稅人獲取退稅、辦理補(bǔ)稅的方式和渠道。如果年度匯算后有應(yīng)退稅額，納稅人可以申請(qǐng)退稅。只要納稅人在申報(bào)表的相應(yīng)欄次勾選“申請(qǐng)退稅”，即完成了申請(qǐng)?zhí)峤?。退稅款將直達(dá)個(gè)人銀行賬戶。

需要注意的是，為避免稅款不能及時(shí)、準(zhǔn)確退付，納稅人要準(zhǔn)確填寫身份信息資料和在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的符合條件的銀行賬戶。納稅人未提供本人有效銀行賬戶，或者提供的信息資料有誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通知納稅人更正。

此外，對(duì)2019年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元，但因特殊原因被預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提前推送服務(wù)提示、預(yù)填簡(jiǎn)易申報(bào)表，納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)快捷退稅。

納稅人辦理年度匯算需要補(bǔ)稅的，可通過(guò)網(wǎng)上銀行、POS機(jī)刷卡、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。

【解讀】

個(gè)稅匯算清繳起到了調(diào)節(jié)收入分配的重要作用

明年3月將啟動(dòng)我國(guó)個(gè)稅史上首次個(gè)稅匯算清繳。個(gè)稅改革全面落地在經(jīng)過(guò)提高起征點(diǎn)、專項(xiàng)附加扣除兩步以后，進(jìn)入到最后一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。樊勇介紹，按照稅法規(guī)定，納稅人平時(shí)取得綜合所得時(shí)，仍需要依照一定的規(guī)則，先按月或按次計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，這幾乎是世界上所有開(kāi)征個(gè)人所得稅國(guó)家的普遍做法。過(guò)去我國(guó)實(shí)行分類稅制時(shí)一直是這樣做的，一筆一清，年終不再進(jìn)行匯算清繳。但實(shí)踐中情形十分復(fù)雜，無(wú)論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有的納稅人的預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，兩者之間會(huì)產(chǎn)生“差額”。比如，年度中間，納稅人取得綜合所得的收入波動(dòng)過(guò)大或時(shí)斷時(shí)續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款，但全年綜合所得的收入總計(jì)還不到6萬(wàn)元，減去基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元后，按年計(jì)算則無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。實(shí)施綜合稅制后，上述情況中平時(shí)已預(yù)繳稅款會(huì)在年終匯算時(shí)退還給納稅人，實(shí)際應(yīng)繳納稅額更加準(zhǔn)確。同時(shí)，包括大病醫(yī)療支出等一些扣除項(xiàng)目只有在年度結(jié)束才能確切知道支出金額，這部分扣除也可以通過(guò)年度匯算來(lái)補(bǔ)充享受或正常辦理，提醒納稅人“查遺補(bǔ)漏”，充分享受改革紅利。樊勇認(rèn)為，這是落實(shí)十九大報(bào)告中提出的“調(diào)節(jié)過(guò)高收入”要求的具體措施，綜合所得按年計(jì)稅，解決了一次性收入過(guò)高、月度收入不均衡的問(wèn)題，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平方面有重要作用，同時(shí)也是減稅降費(fèi)重要舉措。