企業(yè)改組為股份有限公司，資產(chǎn)評(píng)估凈增值計(jì)入資本公積和固定資產(chǎn)嗎？
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量?？梢?jiàn)，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬，但兩種情況除外，一種是按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，需要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估而導(dǎo)致需要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；另一種則是企業(yè)兼并。
根據(jù)財(cái)會(huì)字199866號(hào)規(guī)定，如果企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理，則評(píng)估價(jià)值入賬時(shí)，借記固定資產(chǎn)（增值額）貸記資本公積和遞延稅款；如果企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊在納稅申報(bào)時(shí)需要做納稅調(diào)整，評(píng)估價(jià)值入賬時(shí)，借記固定資產(chǎn)，貸記資本公積。
綜上所述，無(wú)論采用哪一種方法，公司改制為股份有限公司時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)增值，需要確認(rèn)資本公積和固定資產(chǎn)。
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相關(guān)規(guī)定：
《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)字199866號(hào)）
（三）問(wèn)：企業(yè)改組為股份有限公司，資產(chǎn)評(píng)估凈增值及相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)如何處理？
企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的部分不再作其他處理：如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交所得稅的差額，記入“資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原帳面原價(jià)計(jì)提，不按評(píng)估后的帳面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積。
公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷等時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。公司原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估凈增值準(zhǔn)備在未實(shí)現(xiàn)前，不作任何處理；待實(shí)現(xiàn)后從“資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積轉(zhuǎn)入”，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。
對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值如何結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從理論上講應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)用時(shí)分別項(xiàng)目處理。但由于在股份制改組時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額計(jì)入資本公積的，在實(shí)際工作中很難一一對(duì)應(yīng)，可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過(guò)10年。有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。
至于股份制改組企業(yè)對(duì)評(píng)估后的固定資產(chǎn)是按照原帳面原價(jià)計(jì)提，還是按照評(píng)估后帳面原價(jià)計(jì)提，由企業(yè)根據(jù)自身情況確定。具體按照我部財(cái)會(huì)字（1998）16號(hào)文件（該文件已廢止）“關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答”的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
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（三）問(wèn)：企業(yè)改組為股份有限公司，資產(chǎn)評(píng)估凈增值及相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)如何處理？
企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的部分不再作其他處理：如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交所得稅的差額，記入“資本公積—資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原帳面原價(jià)計(jì)提，不按評(píng)估后的帳面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積。
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至于股份制改組企業(yè)對(duì)評(píng)估后的固定資產(chǎn)是按照原帳面原價(jià)計(jì)提，還是按照評(píng)估后帳面原價(jià)計(jì)提，由企業(yè)根據(jù)自身情況確定。具體按照我部財(cái)會(huì)字（1998）16號(hào)文件（該文件已廢止）“關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答”的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
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