視同銷售的貨物怎么報(bào)稅
(一)稅收政策規(guī)定
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，如將自有資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對外捐贈(zèng)或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等情形應(yīng)確定視同銷售收入。
一是強(qiáng)調(diào)確認(rèn)視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變;二是按自制資產(chǎn)或外購資產(chǎn)分別確認(rèn)視同銷售價(jià)格。
(二)納稅申報(bào)處理
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的填報(bào)要求是：企業(yè)將視同銷售收入通過填報(bào)附表一《收入明細(xì)表》的視同銷售收入并入主表;同時(shí)將視同銷售成本通過填報(bào)附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》的視同銷售成本項(xiàng)目并入主表。
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的核算規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，除對外捐贈(zèng)等特殊情況外，企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換，將自有資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等業(yè)務(wù)時(shí)，按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本。
【例】(一)將自制資產(chǎn)視同銷售
國稅函[2008]828號文件規(guī)定，視同銷售確定收入時(shí)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入。
例1：2010年11月，A公司將其生產(chǎn)的不銹鋼保溫杯作為福利發(fā)放給職工，保溫杯的單位成本30元，市場價(jià)70元，適用的增值稅率為17%.A公司有職工200名，其中一線職工170名，管理人員30人。2010年度發(fā)放工資、薪金102萬元，除發(fā)放保溫杯外的職工福利費(fèi)支出5萬元。根據(jù)上述條件，分析不同會(huì)計(jì)核算對納稅申報(bào)的影響。
1.賬務(wù)處理
(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本——職工福利費(fèi)13923
管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)2457
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)16380
生產(chǎn)成本=170×70×(1+17%)=13923(元);
管理費(fèi)用=30×70×(1+17%)=2457(元)。
(2)結(jié)轉(zhuǎn)收入成本
借：應(yīng)付職工薪酬16380
貸：主營業(yè)務(wù)收入14000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2380
借：主營業(yè)務(wù)成本6000
貸：庫存商品6000
增值稅=(170×70+30×70)×17%=14000×17%=2380(元)。
2.2010年度的納稅申報(bào)
(1)銷售收入的納稅處理
A企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)已按售價(jià)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入14000元，按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本6000元。
A企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)附表一“主營業(yè)務(wù)收入”14000元，并入主表第一行;同時(shí)填報(bào)附表二“主營業(yè)務(wù)成本”6000元，并入主表第二行。
(2)職工福利費(fèi)的納稅處理
A企業(yè)會(huì)計(jì)核算按售價(jià)分別結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本——職工福利費(fèi)”13923元、“管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)”2457元，共計(jì)16380元。
A企業(yè)職工福利費(fèi)的納稅申報(bào)：一是利潤中列支職工福利費(fèi)支出66380元(50000+16380);二是A企業(yè)2010年度工資、薪金1020000元，稅前扣除職工福利費(fèi)限額142800元。實(shí)際計(jì)算稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)應(yīng)為58380元，即50000元加上此項(xiàng)按成本價(jià)計(jì)算的職工福利費(fèi)8380元(6000+2380);三是納稅調(diào)增8000元(66380-58380)。
附表三第二十三行“職工福利費(fèi)”填報(bào)：第一列“賬載金額”66380元、第二列“稅收金額”58380元，第三列“納稅調(diào)增”8000元。
(二)將外購資產(chǎn)視同銷售的案例分析
國稅函[2008]828號文件規(guī)定，視同銷售確定收入時(shí)屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
在結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用是借記生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬的科目進(jìn)行核算。結(jié)轉(zhuǎn)收入成本是借記應(yīng)付職工薪酬，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)的科目。視同銷售的貨物怎么報(bào)稅中還寫了納稅申報(bào)的處理，有什么不懂的可以問問老師。