簡易計稅方法下勞務分包差額是怎么抵扣

簡易計稅差額抵扣怎么抵扣

《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第17號)第四條規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,按照以下規(guī)定預繳稅款:……(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款.

第五條規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,按照以下公式計算應預繳稅款:……(二)適用簡易計稅方法計稅的,應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的,可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除.

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款,分別預繳.

第六條規(guī)定,納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款,應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證,否則不得扣除.

上述憑證是指:……(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的,備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票.

第七條規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務,在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時,需提交以下資料:

(一)《增值稅預繳稅款表》;

(二)與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件;

(三)與分包方簽訂的分包合同原件及復印件;

(四)從分包方取得的發(fā)票原件及復印件.

根據(jù)上述規(guī)定,一般納稅人簡易計稅時,扣除的分包款為取得的分包方開具的增值稅發(fā)票價稅合計金額,不論分包方是如何計稅的.

分包方開具的發(fā)票備注欄注明的建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))以及項目名稱,納稅人應按上述第七條的規(guī)定提交資料,如果分包項目名稱在合同中,可以作為合法憑證扣除.

簡易計稅項目下可扣除分包稅額和總包稅額的會計處理

一、簡易計稅項目可扣除分包稅額會計處理

第一種情況，建筑企業(yè)按建造合同準則，根據(jù)工程量計價單確認分包成本。存在一個問題，按照合同約定計價方式計價涉及到增值稅問題，要么計量時未取得發(fā)票就不核算增值稅部分，直接根據(jù)不含稅價確認：

借：工程施工-合同成本-分包成本 100萬

貸：應付賬款-分包商 100萬

要么，根據(jù)合同約定計價方式和約定稅率，通過“應交稅費-待認證進項稅額”暫時核算，取得發(fā)票后再結轉到相應科目。假設該項目分包也是簡易計稅：

借：工程施工-合同成本-分包成本 100萬

應交稅費-待認證進項稅額-尚未取得發(fā)票 3萬

貸：應付賬款-分包商 103萬

還有一種可能，就是計量分包成本時按照含稅價格計量的：

借：工程施工-合同成本-分包成本 103萬

貸：應付賬款-分包商 103萬

雖然含稅計量分包款違背財稅2016年22號文有關未取得增值稅專用發(fā)票如何進行會計處理的規(guī)定。但是簡易計稅項目取得的都是增值稅普通發(fā)票，確認分包成本時含增值稅，卻得分包發(fā)票時再沖減合同成本，將可差額扣除的分包稅額計入相應的科目也是可以的。

不管以上哪一種方式，一旦收到分包發(fā)票差額扣除時，都要將可扣除的分包稅額計入“應交稅費-簡易計稅-分包抵減稅額”

借：應交稅費-簡易計稅-分包抵減稅額 3萬

貸：應付賬款-分包商 3萬

或

借：應交稅費-簡易計稅-分包抵減稅額 3萬

貸：應交稅費-待認證進項稅額-尚未取得發(fā)票 3萬

或

借：應交稅費-簡易計稅-分包抵減稅額 3萬

借：工程施工-合同成本-分包成本 -3萬

第二種情況，比較簡單，建筑企業(yè)未執(zhí)行建造合同準則，按照收取的分包發(fā)票確認分包成本，收取發(fā)票的當期同時確認分包成本和可以差額扣除的分包稅額：

借：工程施工-合同成本-分包成本 100萬

應交稅費-簡易計稅-分包抵減稅額 3萬

貸：應付賬款-分包商 103萬

二、簡易計稅項目總包稅額的會計處理

講完分包，接下來就是簡易計稅總包稅額如何核算的問題。

第一種情況，如果采用建造合同準則，根據(jù)完工百分比確認收入和成本，根據(jù)工程量計價單確認工程結算，確認總包稅額會計分錄跟工程結算有關，與收入無關。如果確認工程結算時，未向甲方開具工程款發(fā)票：

借：應收賬款-建設方 206萬

貸：工程結算 200萬

應交稅費-待轉銷項稅額 6萬

向甲方開具總包發(fā)票時再將總包稅額結轉到“應交稅費-簡易計稅”科目中：

借：應交稅費-待轉銷項稅額 6萬

貸：應交稅費-簡易計稅-計提總包稅額 6萬

第二種情況，直接根據(jù)開票金額確認工程結算或者主營業(yè)務收入：

借：應收賬款或銀行存款 206萬

貸：工程結算或主營業(yè)務收入 200萬

應交稅費-簡易計稅-計提總包稅額 6萬

核算到這就已經(jīng)明確了該公司的簡易計稅項目差額后要繳納的增值稅是3萬。再往下怎么核算?關鍵要看你們公司的會計核算模式，是分級核算還是統(tǒng)一核算，如果是統(tǒng)一核算只需要設置科目輔助項和管理報表區(qū)分每一個項目的稅負。按照公司級模式往下核算就行了，區(qū)分一下公司注冊地項目和異地施工項目的核算區(qū)別就行。如果是分級核算，項目級的應交稅費月末只要有應交未交的稅費就要通過“內(nèi)部往來”或者“其他應付款”科目全部結轉到上級分支機構或總機構，由上級機構或總機構統(tǒng)一對外申報繳納。

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)是在結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。小編還在簡易計稅方法下勞務分包差額是怎么抵扣中用簡易計稅項目可扣除分包額的案例分析，要是對案例解析有什么不懂可以問問老師。