差額征稅的一般計(jì)稅方法的核算是什么
(一)一般計(jì)稅方法的核算
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2012]13號(hào))，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
根據(jù)目前有效的規(guī)定，上述會(huì)計(jì)處理可以作為一般計(jì)稅方法對(duì)差額計(jì)稅的處理方法。因此，有兩種處理方法：
1.逐筆賬務(wù)處理。對(duì)于差額征稅業(yè)務(wù)多或者多種計(jì)稅方式的一般納稅人，為了能夠更清楚地反映業(yè)務(wù)發(fā)生情況，避免匯總處理帶來(lái)的可能性錯(cuò)誤，建議逐筆賬務(wù)處理。
[案例1]A旅游公司為一般納稅人，采用一般計(jì)稅方法。2016年7月5日，在完成對(duì)某旅游團(tuán)的旅游服務(wù)后，取得并支付該團(tuán)旅游期間的餐飲費(fèi)普通發(fā)票共計(jì)53 000元。會(huì)計(jì)核算如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)
3 000
貸：銀行存款 53 000
2.月末一次性賬務(wù)處理。一般適用于業(yè)務(wù)量小、業(yè)務(wù)單一的納稅人。月末根據(jù)本月含稅銷售收入，按照一定稅率，換算出含有的增值稅，從銷售收入中轉(zhuǎn)錄應(yīng)交稅費(fèi)。成本費(fèi)用不得如此處理。
(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的核算
對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的差額征稅的財(cái)務(wù)處理，目前還沒(méi)有明確的規(guī)定。由于增值稅一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法是分別計(jì)算應(yīng)納稅額的，同時(shí)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)也是不進(jìn)行抵繳的，因此，一般納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的增值稅，建議通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅”，而不是通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算。這樣處理比較清晰。
[案例2]B建筑公司為一般納稅人，承接了C建筑工程，并按規(guī)定選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。部分工程由E建筑公司分包。2016年7月，支付E建筑公司分包款103萬(wàn)元。則分包款扣除核算如下：
借：工程施工 100萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅 3萬(wàn)元
貸：銀行存款 103萬(wàn)元
企業(yè)在接受應(yīng)稅服務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該按照規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)交增值稅，營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額，要是按照實(shí)付或應(yīng)付金額與上述增值稅的差額應(yīng)該通過(guò)什么科目，可以看看差額征稅的一般計(jì)稅方法的核算是什么文章，不懂就點(diǎn)擊上方的卡片領(lǐng)取資料包!