西安經(jīng)開(kāi)區(qū)辦理留抵退稅后附加稅的處理怎么辦?
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自2022年9月1日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》(簡(jiǎn)稱《城市維護(hù)建設(shè)稅法》)第二條第二款:城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
與稅法同時(shí)施行的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》(2022年第28號(hào),簡(jiǎn)稱“財(cái)政部28號(hào)公告”)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第26號(hào),簡(jiǎn)稱“稅務(wù)總局26號(hào)公告”)也明確,期末留抵退稅退還的增值稅稅額,允許從納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額中扣除。
前述稅務(wù)總局26號(hào)公告還在第一條第五款規(guī)定:納稅人自收到留抵退稅額之日起,應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。再第六款規(guī)定:留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額,在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。
財(cái)政部28號(hào)公告第二條還規(guī)定,教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致。
現(xiàn)行的增值稅留抵退稅項(xiàng)目有,全面試行的符合規(guī)定條件的一般納稅人增量留抵退稅、先進(jìn)制造業(yè)納稅人增量留抵退稅等(疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增量留抵退稅政策執(zhí)行至2022年3月31日)。
增值稅留抵退稅政策涉及到的納稅人面廣戶多,與增值稅息息相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加(以下簡(jiǎn)稱“城建稅及附加”)的納稅申報(bào),也成了不少納稅人關(guān)注的問(wèn)題。筆者再次提醒,在為到賬的增值稅留抵退稅開(kāi)心的同時(shí),也要關(guān)注城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算和繳納,避免多繳了城建稅及附加。
未退稅:以實(shí)繳稅額為計(jì)征基礎(chǔ)
現(xiàn)行增值稅一般計(jì)稅方法規(guī)定,當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額;當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?;诖耍?dāng)某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),其差額部分就成為當(dāng)期需要繳納的應(yīng)納稅額;若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,差額部分就成為結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣的留抵稅額。有留抵稅額的,當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額則包含了留抵稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)務(wù)中,納稅人產(chǎn)生留抵稅額,可自主選擇是否申請(qǐng)退還。納稅人如果不申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額,城建稅及附加如何計(jì)算,答案比較清晰。這種情況下,其當(dāng)期留抵稅額可繼續(xù)抵扣以后納稅期產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額,直到某期的銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期應(yīng)抵扣稅額時(shí),才需就差額部分,確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額,并計(jì)算繳納城建稅及附加。
退稅:留抵退稅額應(yīng)從計(jì)征基礎(chǔ)中扣除
申請(qǐng)留抵退稅后,城建稅及附加如何計(jì)算,則是困擾許多納稅人的難點(diǎn)問(wèn)題。
如果納稅人在產(chǎn)生增量留抵稅額當(dāng)期即申請(qǐng)退還,就意味著后期可繼續(xù)抵扣的留抵稅額清零或減少。如果沒(méi)有留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策,這就相當(dāng)于,已申請(qǐng)退還的這部分留抵稅額,融入了后期的應(yīng)納稅額,成了城建稅及附加的計(jì)稅(征)依據(jù)。
為保證增值稅期末留抵退稅政策的有效落實(shí),9月1日起施行的《城市維護(hù)建設(shè)稅法》和財(cái)政部28號(hào)公告、稅務(wù)總局26號(hào)公告以及80號(hào)文件相應(yīng)規(guī)定了前述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。
所有適用增值稅期末留抵稅額退稅政策的納稅人,均可以適用上述留抵退稅相關(guān)城建稅及附加配套政策。
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