經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(租賃會(huì)計(jì)賬務(wù)處理)
(一)
甲公司(承租人)于2×20年12月31日簽訂了一份為期4年的機(jī)器租賃合同,用于生產(chǎn)a產(chǎn)品。于次年起每年年末支付租金200000元。在租賃期開始日,以銀行存款支付初始直接費(fèi)用10000元。在租賃期開始日,甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,其增量借款年利率為6%。
已知(p/a,6%,4)=3.4651。假定使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在4年內(nèi)計(jì)提折舊,利息費(fèi)用不符合資本化條件,不考慮其他因素。
要求:
(1)計(jì)算2×20年12月31日租賃付款額、租賃付款額現(xiàn)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2×21年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付租金的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2×21年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2×22年確認(rèn)的利息費(fèi)用。
(1)2×20年12月31日租賃付款額=20×4=80萬元
租賃付款額現(xiàn)值=20×(p/a,6%,4)=20×3.4651=69.302萬元
未確認(rèn)融資費(fèi)用=80-69.302=10.698萬元
借:使用權(quán)資產(chǎn) 70.302(69.302+1)
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 10.698
貸:租賃負(fù)債——租賃付款額 80
銀行存款 1
(2)2×21年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用=(80-10.698)×6%=4.15812
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.15812
貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 4.15812
借:租賃負(fù)債——租賃付款額 20
貸:銀行存款 20
(3)2×21年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊=70.302÷4=17.5755
借:生產(chǎn)成本 17.5755
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 17.5755
(4)計(jì)算2×22年確認(rèn)的利息費(fèi)用=(80-10.698-20+4.15812)×6%=3.2076
(二)
承租人甲公司于2×19年1月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期5年的不動(dòng)產(chǎn)(供管理部門使用)租賃合同,用銀行存款支付初始直接費(fèi)用1.4萬元,每年的租賃付款額為100萬元,于每年年初支付。合同規(guī)定,租賃付款額在租賃期開始日后每?jī)赡昊谶^去24個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào)。租賃期開始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為110。假設(shè)該租賃2×21年年初的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為120。甲公司在租賃期開始日采用的年折現(xiàn)率為5%,2×21年年初的年折現(xiàn)率為6%。已知(p/a,5%,4)=3.5460,(p/a,5%,2)=1.8594,(p/a,6%,2)=1.8334。使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在5年內(nèi)計(jì)提折舊。
假定利息費(fèi)用不符合資本化條件,不考慮其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2×19年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2×19年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2×20年1月1日支付租金,2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2×21年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。()
(1)甲公司2×19年1月1日
借:使用權(quán)資產(chǎn) 455.4 100+1.4+100×(p/a,5%,4)
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 45.4(400-354.6)
貸:租賃負(fù)債——租賃付款額 (100×4)
銀行存款 101.4(100+1.4)
(2)2×19年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊=455.4÷5=91.08
確認(rèn)利息費(fèi)用=(400-45.4)×5%=17.73
借:管理費(fèi)用 91.08
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 91.08
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 17.73
貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 17.73
(3)2×20年1月1日支付租金=100,2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊=455.4÷5=91.08,確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62,,本期支付的本金=100-17.73=82.27,本期未支付的本金=354.6-82.27=272.33
借:租賃負(fù)債——租賃付款額 100
貸:銀行存款 100
借:管理費(fèi)用 91.08
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 91.08
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 13.62
貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 13.62
(4)2×21年1月1日
經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額=100×120÷110=109.09,
2×21年1月1日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=400-45.4+17.73-100+13.62=285.95,
調(diào)整后的租賃負(fù)債=109.09+109.09×(p/a,5%,2)=109.09+109.09×1.8594=311.93
剩余2×21年、2×22年和2×23年三期,因此甲公司增加的租賃負(fù)債=311.93-285.95=25.98
借:使用權(quán)資產(chǎn) 25.98
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.29
貸:租賃負(fù)債——租賃付款額 27.27(109.09-100)×3
(三)
【計(jì)算分析題 2】承租人甲公司于 2×20年1月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期5年的不動(dòng)產(chǎn)(供管理部門使用)租賃合同,用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬元,為評(píng)估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用5萬元,每年的租賃付款額為100萬元,于每年年初支付。
合同規(guī)定,租賃付款額在租賃期開始日后每?jī)赡昊谶^去24個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào)。租賃期開始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為100。假設(shè)該租賃2×22年年初的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為110。甲公司在租賃期開始日采用的年折現(xiàn)率為 5%, 2×22年年初的年折現(xiàn)率為 6%。已知(p/a,5%,4)=3.5460,(p/a,5%,2)=1.8594,(p/a,6%,2)=1.8334。使用權(quán)資產(chǎn)按直線法在5年內(nèi)計(jì)提折舊。假定利息費(fèi)用不符合資本化條件,不考慮其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2×20年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2×21年1月1日支付租金,2×21年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司 2×22年1月1日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。()
(1)甲公司在初始計(jì)量租賃負(fù)債時(shí),應(yīng)基于租賃期開始日的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)確定租賃付款額,無須對(duì)后續(xù)年度因消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)而導(dǎo)致的租金變動(dòng)作出估計(jì)。因此,在租賃期開始日,甲公司應(yīng)以每年100萬元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債。即租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額=100×3.5460=354.6(萬元),用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬元屬于初始直接費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本,為評(píng)估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用期損益,因此使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=354.6+100+5.4=460(萬元)。
借:使用權(quán)資產(chǎn) 460(100+5.4+100×3.546)
管理費(fèi)用 5
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 45.4
貸:租賃負(fù)債——租賃負(fù)債 400(100×4)
銀行存款 110.4(5.4+5+100)
(2)①使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借:管理費(fèi)用 92( 460÷ 5)
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 92
②確認(rèn)利息費(fèi)用
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 17.73[( 400-45.4)× 5%]
貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 17.73
支付的本金=100-17.73=82.27
未支付的本金=354.6-82.27=272.33
(3)甲公司2×21年1月1日
①支付租金
借:租賃負(fù)債——租賃付款額 100
貸:銀行存款 100
②使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借:管理費(fèi)用 92( 460÷ 5)
貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 92
③確認(rèn)利息費(fèi)用
2×21年1月1日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=(400-45.4)+17.73-100=272.33(萬元)。
2×21 年確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62(萬元)。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 13.62
貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 13.62
(4)甲公司2×22年1月1日
經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整第3年的租賃付款額=100×110÷100=110,2×22年1月1日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=400-45.4-100+17.73+13.62=285.95,調(diào)整后的租賃負(fù)債=110+110×1.8594=314.534,甲公司租賃負(fù)債增加=314.534-285.95=28.584
借:使用權(quán)資產(chǎn) 28.584
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.416
貸:租賃負(fù)債——租賃付款額 30(110-100)×3
借:租賃負(fù)債——租賃付款額 110
貸:銀行存款 110
(四)
【2020年綜合題】
1.甲公司是一家大型零售企業(yè),其20×9年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)20×9年1月1日,甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同,向乙公司租入a大樓一至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營(yíng)。根據(jù)租賃合同的約定,商業(yè)用房的租賃期為10年,自合同簽訂之日算起,乙公司有權(quán)在租賃期開始日5年以后終止租賃,但需向甲公司支付相當(dāng)于6個(gè)月租金的違約金;每年租金為2500萬元,于每年年初支付;如果甲公司每年商品銷售收入達(dá)到或超過100000萬元,甲公司還需支付經(jīng)營(yíng)分享收入100萬元;租賃期到期后,甲公司有權(quán)以每年2500萬元續(xù)租5年;租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時(shí),甲公司需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙公司交付時(shí)的狀態(tài)。同日,甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬元。為獲得該項(xiàng)租賃,甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬元。
甲公司在租賃期開始時(shí)經(jīng)評(píng)估后認(rèn)為,其可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán);預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束,商業(yè)用房恢復(fù)至最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬元。甲公司對(duì)租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始日計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2)20×9年4月1日,經(jīng)過三個(gè)月的場(chǎng)地整理和商品準(zhǔn)備,甲公司在租入的a大樓一至四層開設(shè)的b商場(chǎng)式對(duì)外營(yíng)業(yè)。甲公司采用三種方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng),第一種是自行銷售方式,即甲公司從供應(yīng)商處采購商品并銷售給顧客,第二種是委托代銷方式,第二種是委托代銷方式,即甲公司接受供應(yīng)商的委托銷售商品,并按照銷售收入的一定比例收取費(fèi)用;第三種是租賃柜臺(tái)方式,即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營(yíng),并每月收取固定的費(fèi)用。
根據(jù)委托銷售合同的約定,甲公司接受委托代銷供應(yīng)商的商品,供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn);代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定,在甲公司商場(chǎng)中的售價(jià)不得高于所在城市其他商場(chǎng)中相同商品的價(jià)格;供應(yīng)商應(yīng)指派促銷員在甲公司商場(chǎng)內(nèi)負(fù)責(zé)代銷商品的銷售服務(wù)工作,妥善保管其在甲公司商場(chǎng)內(nèi)的代銷商品,并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而造成的一切風(fēng)險(xiǎn)和損失;供應(yīng)商負(fù)責(zé)做好代銷商品的售后服務(wù)工作,并承擔(dān)因代銷商品所產(chǎn)生的所有法律責(zé)任;代銷商品的貨款由甲公司收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取,發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對(duì)外開具,每月末甲公司與供應(yīng)商核對(duì)無誤后,將扣除應(yīng)收代銷費(fèi)用后的款項(xiàng)支付給供應(yīng)商;供應(yīng)商應(yīng)按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費(fèi)用。
在租賃柜臺(tái)方式下,甲公司與商戶簽訂為期3年的租賃協(xié)議,將制定區(qū)域的專柜租賃給商戶,商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金;商戶在專柜內(nèi)負(fù)責(zé)銷售甲公司指定類別的商品,但具體銷售什么商品由商戶自己決定;商戶銷售商品的貨款由甲公司收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取,發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對(duì)外開具,每月末甲公司與商戶核對(duì)無誤后,將款項(xiàng)支付給商戶。甲公司20×9年度應(yīng)向商戶收取的租金800萬元已全部收到。20×9年度,甲公司b商場(chǎng)通過自行銷售方式銷售商品85000萬元,相應(yīng)的商品成本73000萬元;通過委托銷售方式銷售商品26000萬元,相應(yīng)的商品成本21000萬元;通過出租柜臺(tái)方式銷售商品16000萬元,相應(yīng)的商品成本13000萬元。
(3)甲公司的b商品自營(yíng)業(yè)開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃,客戶在b商場(chǎng)每消費(fèi)100元(不包括購買通過委托銷售方式和出租柜臺(tái)方式銷售的商品)可獲得1積分,每個(gè)積分從次月開始在購買時(shí)可以抵減1元。截至20×9年12月31日,甲公司共向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分850萬個(gè),客戶共兌換了450萬個(gè)積分。根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場(chǎng)的歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90%。
其他有關(guān)資料為:
第一,甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,其增量借款利率為6%。
第二,
第三,本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司租入a大樓一直四層商業(yè)用房的租賃期,并說明理由。
(2)根據(jù)資料(2),計(jì)算甲公司的租賃付款額及租賃負(fù)債的初始入賬金額。
(3)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司20×9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。
(5)根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司20×9年租賃負(fù)債的利息費(fèi)用,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(6)根據(jù)資料(2),判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責(zé)任人還是代理人,并說明理由。
(7)根據(jù)資料(2),判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺(tái)是否構(gòu)成一項(xiàng)租賃,并說明理由。
(8)根據(jù)資料(2),判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺(tái)是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃,并說明理由。
(9)根據(jù)資料(2),編制甲公司20×9年度委托銷售和租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄。
(10)根據(jù)資料(2)和(3),計(jì)算甲公司20×9年度自行銷售方式下商品和獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格,并編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)己銷商品成本的會(huì)計(jì)分錄。
(1)租賃期為15年。
理由:在租賃期開始日,甲公司(承租人)評(píng)估后認(rèn)為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),因此,租賃期確定為15年。
(2)租賃付款額=14×2500=35000(萬元),
租賃負(fù)債的初始入賬金額=2500×(p/a,6%,14)=2500×9.2950=23237.5(萬元)。
(3)使用權(quán)資產(chǎn)的成本=23237.5+2500+60×(p/f,6%,15)+40=25802.54(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:使用權(quán)資產(chǎn) 25802.54
租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 11762.5
貸:租賃負(fù)債—租賃付款額 35000
銀行存款 2540
預(yù)計(jì)負(fù)債 25.0460×(p/f,6%,15)
(4)甲公司20×9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=2580254÷15=1720.17(萬元)。
(5)甲公司20×9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用=23237.520×96%=1394.25(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1394.25
貸:租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 1394.25
(6)甲公司屬于代理人。
理由:由于供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn),代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定,甲公司只是按照代銷商品收人的10%收取代銷手續(xù)費(fèi),并且代銷商品在甲公司商場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)和損失與代銷商品的售后服務(wù)工作由供應(yīng)商承擔(dān),因此,甲公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品,所以,甲公司屬于代理人。
(7)構(gòu)成一項(xiàng)租賃。
理由:一項(xiàng)合同被分類為租賃,必須要滿足三個(gè)要素:
①存在一定期間(甲公司與商戶簽訂為期3年的租賃協(xié)議);
②存在已識(shí)別資產(chǎn)(甲公司將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶);
③資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制(該專柜使用期間幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益由商戶獲得)。
轉(zhuǎn)租情況下,原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同都是單獨(dú)協(xié)商的,交易對(duì)手也是不同的企業(yè),因此,該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項(xiàng)租賃。
(8)屬于經(jīng)營(yíng)租賃
理由:轉(zhuǎn)租賃期限為3年,原租賃期限為15年,轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20%,小于75%,因此屬于經(jīng)營(yíng)租賃。
(9)20×9年度委托銷售確認(rèn)收人的會(huì)計(jì)分錄:
委托銷售確認(rèn)收入=26000×10%=2600
借:應(yīng)付賬款 26000
貸:銀行存款 23400
其他業(yè)務(wù)收人 2600
20×9年度租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收人的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 800
貸:租賃收入(其他業(yè)務(wù)收人) 800
(10)獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=85000×850×90%÷(85000+850×90%)=758.18(萬元)。
商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=85000-758.18=84241.82(萬元)。
積分兌換確認(rèn)收人金額=758.18×450÷(850×90%)=445.99(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 85000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 84241.82
合同負(fù)債 758.18
借:合同負(fù)債 445.99
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 445.99
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 73000