在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件有關(guān)規(guī)定(在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件)

(二) 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條 件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其常使用或銷售。

(三) 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條 件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

1、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是根據(jù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)來判斷，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)見以上。因此，你應(yīng)該在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的具體標(biāo)準(zhǔn)時從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并根據(jù)實際狀況提取折舊，而不應(yīng)該以工程竣工驗收為標(biāo)準(zhǔn)來確定。如果其成本無法準(zhǔn)確計量，可按照其可靠金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，如果在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后又發(fā)生了成本，你要固定資產(chǎn)的入帳金額進(jìn)行調(diào)整，但是以前已經(jīng)提取的折舊不再進(jìn)行調(diào)整。

2、工程驗收手續(xù)是建筑相關(guān)法規(guī)規(guī)定的。工程在完工進(jìn)行試運轉(zhuǎn)后達(dá)到預(yù)定設(shè)計或施工標(biāo)準(zhǔn)施工后，式將工程移交給建設(shè)方的程序文件。你可以向你單位的管理工程的單位或有關(guān)人員索取。

一、關(guān)于已計提減值準(zhǔn)備的在建工程完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算的問題

按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在建工程在未完工時發(fā)生減值，應(yīng)提取在建工程減值準(zhǔn)備。但對工程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理則沒有規(guī)定。在實務(wù)中，一般有兩種處理方法：

①以歷史成本作為計價基礎(chǔ)，以在建工程賬面余額作為固定資產(chǎn)賬面余額，同時，在建工程減值準(zhǔn)備相應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

會計分錄為：借：固定資產(chǎn);

貸：在建工程。

同時，

借：在建工程減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

②以賬面價值作為計價基礎(chǔ)，以在建工程賬面價值(在建工程賬面余額減去提取的在建工程減值準(zhǔn)備)作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

在建工程減值準(zhǔn)備

貸：在建工程。

第一種方法雖然在處理上較第二種方法復(fù)雜，但比較符合《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。

理由是： 第一，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬;自行建造的固定資產(chǎn)，以建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。在建工程盡管發(fā)生了減值，但按照歷史成本原則，實際發(fā)生的工程支出應(yīng)該全額計入固定資產(chǎn)成本。

第二，在建工程其實是一種“準(zhǔn)固定資產(chǎn)”。目前并沒有關(guān)于在建工程的專門的會計準(zhǔn)則，而是將在建工程作為固定資產(chǎn)的一種取得形式一并在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》中規(guī)范。國際會計準(zhǔn)則也是如此。因此，從大的范圍來講，在建工程減值準(zhǔn)備也屬于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種。

第三，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》都規(guī)定：已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。如果采用第二種方法，按照在建工程的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，那么在其價值恢復(fù)時，就很難處理了。

二、關(guān)于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算的問題 按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在該項土地尚未開發(fā)或建造自用項目時，作為無形資產(chǎn)核算，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。企業(yè)在利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入在建工程后的會計處理方法一般有兩種：

①土地使用權(quán)在列示于在建工程的期間內(nèi)不進(jìn)行攤銷。但在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，如果土地使用權(quán)的預(yù)計剩余使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限，則在預(yù)計該房屋、建筑物的凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮這一因素，并將其作為凈殘值預(yù)留。待該房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值。如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

②土地使用權(quán)在列示于在建工程的期間內(nèi)繼續(xù)攤銷，并將其記入“在建工程”賬戶的借方。在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，仍應(yīng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計剩余使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計使用年限的因素，并將其作為凈殘值預(yù)留。

筆者認(rèn)為，第二種方法比較合理。理由是：

土地是一項有法律受益期限的有償使用的長期資產(chǎn)，如何在土地使用權(quán)證規(guī)定的期限內(nèi)合理承擔(dān)為獲得土地使用權(quán)而支付的相關(guān)費用并一貫攤銷，是非常重要的。在建期間，不能因為土地之上的實物形態(tài)發(fā)生了變化(在建工程開始)就改變土地使用權(quán)的攤銷政策。如果在建期間，土地使用權(quán)停止攤銷，待在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)(房屋及建筑物)后，在其剩余使用年限內(nèi)再以折舊形式攤銷，會造成建造后分期攤銷的土地使用權(quán)和建造前分期攤銷的土地使用權(quán)不一致。而這個差異受在建工程期間的影響。我們不能因為在建期間停止攤銷而對列入在建工程的土地使用權(quán)計提減值準(zhǔn)備，那顯得不合情理。如果在建期間繼續(xù)攤銷，則可以避免上述矛盾的產(chǎn)生。