遞延所得稅計算公式例題(遞延所得稅計算公式)
一、企業(yè)所得稅一般核算原理
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算，一般遵循以下程序：
第一，確定當(dāng)期所得稅。
第二，確定遞延所得稅。
第一步，計算資產(chǎn)負(fù)債表中各項資產(chǎn)及負(fù)債的計稅基礎(chǔ);
第二步，計算資產(chǎn)負(fù)債表中各項資產(chǎn)及負(fù)債的暫時性差異;
第三步，也是最為關(guān)鍵的一步，識別會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的暫時性差異，是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異;
第四步，以預(yù)期的適用稅率(預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率)乘以各項暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額;
第五步，將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變動確認(rèn)為損益、權(quán)益或調(diào)整商譽(yù)。
第三，確定所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅與遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即為利潤表中的所得稅費(fèi)用。
二、企業(yè)所得稅核算舉例
【例】abc公司2007年度利潤總額1000萬元，該公司適用所得稅稅率為25%.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅有關(guān)的情況如下：(1)一項設(shè)備原價為200萬元，累計折舊為50萬元，按照稅法規(guī)定已確認(rèn)的計稅折舊為80萬元。(2)存貨的賬面余額為200萬元，計得了存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。(3)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為500萬元，公允價值為700萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。(4)預(yù)計訴訟準(zhǔn)備為200萬元，稅法規(guī)定，相關(guān)損失在實(shí)際支付時抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。(5)abc公司收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助500萬元，該項政府補(bǔ)助免稅，資產(chǎn)的折舊在以后期間不能于稅前抵扣，abc公司按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》將該項政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益。
解析：第一步，確定2007年當(dāng)期所得稅。
應(yīng)納稅所得額=1000-30+50-200+200-500=520(萬元)
應(yīng)交所得稅=520*25%=130(萬元)
第二步，確定2007年遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表中各項資產(chǎn)及負(fù)債暫時性差異的計算如表1所示。
遞延所得稅資產(chǎn)=2500000*25%=625000(元)
遞延所得稅負(fù)債=2300000*25%=575000(元)
遞延所得稅費(fèi)用=575000-625000=-50000(元)
第三步，確定2007年所得稅費(fèi)用。
所得稅費(fèi)用=1300000-50000=1250000(元)
賬務(wù)處理：
借：所得稅費(fèi)用 1250000
遞延所得稅資產(chǎn) 625000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1300000
遞延所得稅負(fù)債 575000
三、簡算原理及實(shí)際應(yīng)用說明
為了回避判斷暫時性差異性質(zhì)這一難點(diǎn)，可簡化處理。只需根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的大小比較判斷應(yīng)屬于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，不需對暫時性差異的類型進(jìn)行判斷，也不必對差異進(jìn)行匯總，可直接逐項計算差異，將計算結(jié)論體現(xiàn)在賬務(wù)處理中。承例題，運(yùn)用簡算方法，能得到相同結(jié)論。
第一步。確定2007年當(dāng)期所得稅。計算調(diào)整方法與上同，為130萬元。
第二步，確定2007年遞延所得稅。具體見表2。
借：所得稅費(fèi)用 1250000
遞延所得稅資產(chǎn)(500000+2000000)*25% 625000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1300000