小規(guī)模納稅人差額征稅賬務(wù)處理(小規(guī)模差額征稅的賬務(wù)處理)

一、采用總額法確認(rèn)收入差額征稅的會(huì)計(jì)處理。采用差額征稅方式計(jì)算和繳納增值稅，即企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照營(yíng)改增有關(guān)政策的規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付的其他單位和個(gè)人價(jià)款的，可以在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵減。收入確認(rèn)采用總額法時(shí)，如果企業(yè)是一般納稅人，其減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”科目；而如果是小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

比如，某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，其納稅采用差額征稅的方式。該企業(yè)當(dāng)期向收到含稅價(jià)款為106萬(wàn)元，其中增值稅6萬(wàn)元；應(yīng)支付給企業(yè)接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用為84.8萬(wàn)元，其中允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為4.8萬(wàn)元。該企業(yè)采用總額法確認(rèn)收入，其賬務(wù)處理如下：

1、收到發(fā)票并確認(rèn)收入時(shí)，借：銀行存款 106萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 6萬(wàn)元

2、支付給接團(tuán)旅游企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減） 4.8萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）84.8萬(wàn)元

二、采用凈額法確認(rèn)收入時(shí)差額征稅的會(huì)計(jì)處理。按照稅法規(guī)定，采用差額征稅方式，企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，允許從銷(xiāo)售額中扣除支付給其他單位和個(gè)人價(jià)款的，可以在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵減。在收入采用凈額法確認(rèn)的前提下，其收入按照扣除支付給其他企業(yè)或個(gè)人的余額進(jìn)行確認(rèn)，并按增值稅相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

比如，某企業(yè)為一般納稅人，采用的差額征稅的方式。該企業(yè)為客運(yùn)企業(yè)提供客源組織、售票、檢票、發(fā)車(chē)和運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)，并以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，抵減支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。企業(yè)當(dāng)期向旅客收取車(chē)票款項(xiàng)53萬(wàn)元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付47.7萬(wàn)元，差額53000元中，其中50000元為銷(xiāo)售額，3000元為增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 530000元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3000元

貸：應(yīng)付賬款 477000元

三、在全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許扣除的價(jià)款需取得合規(guī)發(fā)票（有效憑證）。采用差額征稅方式，允許從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中抵減的價(jià)款，需要取得稅法規(guī)定的有效發(fā)票或憑證，否則不可以扣除。比如，支付給單位或個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效的憑證；繳納的稅款以完稅憑證為合法有效的憑證等。

但在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，也需要滿(mǎn)足開(kāi)具專(zhuān)票的政策規(guī)定。比如金融商品轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)企業(yè)向委托方收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。