高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引北京培訓(xùn)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引)
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
二○○八年十一月十二日
目錄
第一章 總 則 1
一、制定目的與依據(jù) 1
二、相關(guān)定義 1
三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任 2
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 3
五、職業(yè)道德要求 3
六、職業(yè)懷疑態(tài)度 3
七、審計(jì)目標(biāo) 3
八、總體要求 4
九、合理保證 4
十、適用范圍 5
第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 6
一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 6
（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求 6
（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng) 6
二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 6
三、業(yè)務(wù)約定書 7
（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求 8
（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 8
第三章 計(jì)劃審計(jì)工作 10
一、總體審計(jì)策略 10
（一）審計(jì)范圍 10
（二）審計(jì)時(shí)間 10
（三）審計(jì)方向 10
（四）審計(jì)資源調(diào)配 12
二、具體審計(jì)計(jì)劃 12
（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出 12
（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 13
三、更改審計(jì)計(jì)劃 13
第四章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 15
一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境 15
（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素15
（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì) 16
（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用 17
（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 18
（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評(píng)價(jià) 18
二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 19
（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序 19
（二）識(shí)別與評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 19
（三）識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 20
（四）內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 20
（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 21
（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 21
（七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 22
第五章 了解內(nèi)部控制 23
一、內(nèi)部控制要素 23
（一）控制環(huán)境 24
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 25
（三）信息系統(tǒng)與溝通 26
（四）控制活動(dòng) 27
（五）對(duì)控制的監(jiān)督 27
二、了解和評(píng)價(jià)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng) 28
（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟 28
（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) 30
（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制 32
（四）執(zhí)行穿行測(cè)試 33
三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng) 33
（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟 34
（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié) 35
（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制 37
（四）執(zhí)行穿行測(cè)試 37
第六章 對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 39
一、控制測(cè)試 39
（一）一般要求 39
（二）控制測(cè)試的程序 41
二、實(shí)質(zhì)性程序 49
（一）一般要求 49
（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序 49
第七章 對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 58
一、控制測(cè)試 58
（一）一般要求 58
（二）控制測(cè)試的程序 58
二、實(shí)質(zhì)性程序 61
（一）一般要求 61
（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序 62
第八章 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 70
一、完成審計(jì)工作 70
二、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的要素 75
（一）標(biāo)題 75
（二）收件人 76
（三）引言段 76
（四）管理層的責(zé)任段 76
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 77
（六）說明段 78
（七）審計(jì)意見段 78
（八）編制基礎(chǔ)及使用限制段 78
（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 78
（十）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 79
（十一）報(bào)告日期 79
三、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的類型 79
（一）無保留意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 80
（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 81
（三）保留意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 82
（四）否定意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 84
（五）無法表示意見的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 84
四、出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 85
（一）專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表 85
（二）對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 85
第九章 附 則 86
附錄1：專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式 87
附錄2：專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告參考格式 94
附錄3：研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說明參考格式 108
第一章總則
一、制定目的與依據(jù)
為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，制定本指引。
二、相關(guān)定義
本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。
本指引所稱申報(bào)企業(yè)，是指擬向有關(guān)部門申請(qǐng)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的被審計(jì)單位。
本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受申報(bào)企業(yè)委托，對(duì)其最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
本指引所稱申報(bào)明細(xì)表，是指在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，申報(bào)企業(yè)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及有關(guān)編制說明。申報(bào)明細(xì)表是以申報(bào)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的。
本指引所稱研究開發(fā)活動(dòng)，是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。
本指引所稱研究開發(fā)項(xiàng)目，是指不重復(fù)的，具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)。
三、申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任
在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定，如實(shí)編制研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表，是申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：
（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；
（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；
（三）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)；
（四）恰當(dāng)界定研究開發(fā)項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定，申報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)核算體系，確歸集研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，如實(shí)反映企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
按照本指引的要求，對(duì)申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
五、職業(yè)道德要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
六、職業(yè)懷疑態(tài)度
在計(jì)劃和實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
七、審計(jì)目標(biāo)
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作對(duì)申報(bào)企業(yè)申報(bào)明細(xì)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：
（一）研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度框架下，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制;
（二）研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在所有重大方面公允反映申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間的研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。
八、總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)基本情況，考慮自身獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，在初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定是否接受業(yè)務(wù)委托。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與申報(bào)企業(yè)就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)范圍、時(shí)間要求、審計(jì)收費(fèi)、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，以及專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的分發(fā)和使用等達(dá)成一致意見并簽訂業(yè)務(wù)約定書。
在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
九、合理保證
注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，能夠?qū)ι陥?bào)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)申報(bào)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。
十、適用范圍
本指引適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，也可以單獨(dú)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。如果單獨(dú)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵守本指引外，還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。
本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊方面，對(duì)于專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的事項(xiàng)而本指引未予規(guī)范的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)
一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的
（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本要求
開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：
1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；
2．不存在因申報(bào)企業(yè)管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；
3．與申報(bào)企業(yè)不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
（二）接受委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)
在接受高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：
1．與申報(bào)企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報(bào)明細(xì)表審計(jì)的重大問題，包括這些重大問題對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的影響；
2．針對(duì)預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、專業(yè)勝任能力較強(qiáng)的人員；
3．根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)接受專項(xiàng)審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序；
4．申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表接受審計(jì)的情況。
二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：
（一）申報(bào)企業(yè)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱相關(guān)資料，分析判斷申報(bào)企業(yè)主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層的誠信情況。
（二）項(xiàng)目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)并熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策，在評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否接受過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)。
（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范
評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德問題提出了要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。
職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密。
值得注意的是，由于審計(jì)過程中情況會(huì)發(fā)生變化，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。例如，在審計(jì)過程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表存在舞弊跡象，而對(duì)管理層、治理層的誠信產(chǎn)生了極大疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)這一新情況，考慮是否繼續(xù)承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
三、業(yè)務(wù)約定書
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)與申報(bào)企業(yè)簽訂《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》（以下簡(jiǎn)稱專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書）。
（一）簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與申報(bào)企業(yè)就專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并以書面形式簽訂專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。
（二）專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容
專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，包括專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款和應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款等。專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可參考《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》。
1．專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款
專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方面予以說明：
（1）申報(bào)明細(xì)表審計(jì)的目標(biāo)
（2）管理層對(duì)申報(bào)明細(xì)表的責(zé)任
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（4）申報(bào)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)
申報(bào)明細(xì)表的編制基礎(chǔ)是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。
（5）審計(jì)范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、專項(xiàng)審計(jì)的特殊要求以及申報(bào)企業(yè)組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍。
2．應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中增加下列條款，明確說明專項(xiàng)審計(jì)的特殊性：
（1）應(yīng)當(dāng)說明專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告僅供申報(bào)企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)使用，不得用于其他目的；
（2）逐一說明審計(jì)對(duì)象，包括最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表；
（3）在某些方面利用專家的工作情況；
（4）申報(bào)企業(yè)含有分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅審計(jì)申報(bào)企業(yè)總部申報(bào)明細(xì)表，或在審計(jì)總部申報(bào)明細(xì)表的同時(shí)只審計(jì)部分分支機(jī)構(gòu)申報(bào)明細(xì)表，其余分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)明細(xì)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確說明。
專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式見本指引附錄1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)修改。
第三章計(jì)劃審計(jì)工作
一、總體審計(jì)策略
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略以確定審計(jì)范圍、時(shí)間、方向和如何調(diào)配審計(jì)資源，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。
（一）審計(jì)范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求，以及申報(bào)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的分布等，確定審計(jì)范圍。主要考慮下列事項(xiàng)：
1．高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告要求；
2．預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及所在地點(diǎn)；
3．其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與分支機(jī)構(gòu)審計(jì)的范圍；
4．?dāng)M利用年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。
（二）審計(jì)時(shí)間
審計(jì)時(shí)間包括執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間安排，與管理層和治理層溝通的重要日期安排以及提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求等。
（三）審計(jì)方向
總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)考慮影響專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要賬戶及交易金額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別申報(bào)企業(yè)所處行業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體環(huán)境考慮重要性性質(zhì)和數(shù)量兩方面的因素。在考慮性質(zhì)因素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)屬于錯(cuò)誤還是舞弊。例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)使申報(bào)企業(yè)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用虛增××萬元，從金額絕對(duì)值上看并不重要，但該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能使得申報(bào)企業(yè)從不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件變?yōu)榉细咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否源于管理層的主觀故意。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊要求，包括：
1．因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報(bào)企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)申報(bào)企業(yè)管理層對(duì)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定予以充分關(guān)注。
2．由于專項(xiàng)審計(jì)對(duì)象涉及不同的申報(bào)明細(xì)表，兩者并不相互依賴、互為條件，在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表分別采用不同的重要性水平。對(duì)于不同年度的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，還應(yīng)分別確定不同年度的重要性水平。
3．鑒于專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，確定的重要性水平（包括申報(bào)明細(xì)表層次與認(rèn)定層次）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙鄳?yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性水平。
（四）審計(jì)資源調(diào)配
總體審計(jì)策略中應(yīng)當(dāng)清楚地說明下列審計(jì)資源調(diào)配情況：
1．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、具有相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)問題利用專家工作等；
2．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括項(xiàng)目組成員數(shù)量，審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；
3．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)資源的利用，包括何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。
二、具體審計(jì)計(jì)劃
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。
（一）研究開發(fā)費(fèi)用支出
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮專項(xiàng)審計(jì)的特殊情況，包括：
1．對(duì)于簡(jiǎn)單研究開發(fā)項(xiàng)目、研究開發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效；
2．由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出的審計(jì)范圍涵蓋了三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況可能不盡相同，對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用支出均應(yīng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序；
3．在測(cè)試申報(bào)企業(yè)對(duì)高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用分類認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序以測(cè)試研究開發(fā)費(fèi)用與研究開發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性；
4．當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否確。
（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入
1．在設(shè)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)相關(guān)程序測(cè)試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識(shí)，確認(rèn)申報(bào)企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試樣本時(shí)，針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測(cè)試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專項(xiàng)審計(jì)的樣本量與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的樣本量可能存在差異。
3．對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報(bào)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性方案可能最為有效。
4．當(dāng)申報(bào)企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否確。
三、更改審計(jì)計(jì)劃
計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中評(píng)估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，但在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)不支持評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)計(jì)劃并設(shè)計(jì)新的審計(jì)程序。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出重大更改，應(yīng)當(dāng)記錄重大更改及其理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。
第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。本章重點(diǎn)規(guī)范了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境以及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，第五章規(guī)范了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制。
一、了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境
（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解與分析下列主要情況：
1．所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)狀況
產(chǎn)品（服務(wù)）關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比較是否存在較大差異，從而影響申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格（服務(wù)價(jià)格）或數(shù)量，申報(bào)企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
2．產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化
產(chǎn)品（服務(wù)）是否含有較高的技術(shù)含量，產(chǎn)品更新?lián)Q代或服務(wù)升級(jí)是否較快，申報(bào)企業(yè)是否為保持技術(shù)領(lǐng)先從而需要進(jìn)行較多的技術(shù)研究開發(fā)。如通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，開展的研究開發(fā)項(xiàng)目較多。
3．能源供應(yīng)與成本
產(chǎn)品是否為高耗能產(chǎn)品，申報(bào)企業(yè)是否因能源供應(yīng)日趨緊張、成本上升，需要開展研究開發(fā)活動(dòng)以降低產(chǎn)品能耗與產(chǎn)品成本。
4．法律監(jiān)管環(huán)境
近年頒布的法律法規(guī)是否對(duì)申報(bào)企業(yè)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響而需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)以使產(chǎn)品適應(yīng)法律監(jiān)管要求。如汽車制造業(yè)，因尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)不斷提高而需要不斷進(jìn)行關(guān)于降低尾氣污染物排放的研究開發(fā)項(xiàng)目。
（二）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解申報(bào)企業(yè)的性質(zhì)：
1．所有權(quán)結(jié)構(gòu)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識(shí)別關(guān)聯(lián)方，并分析主要所有者與申報(bào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會(huì)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售等數(shù)據(jù)歸集的真實(shí)性產(chǎn)生不利影響。
2．治理結(jié)構(gòu)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮申報(bào)企業(yè)治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)（包括申報(bào)明細(xì)表）作出客觀判斷。
3．組織結(jié)構(gòu)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)部門的設(shè)置與分布，分析是否存在專門的機(jī)構(gòu)與人員從事研究開發(fā)活動(dòng)，包括：
（1）研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員；
（2）研究開發(fā)項(xiàng)目組成員與來源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；
（3）研究開發(fā)人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)制度等。
4．經(jīng)營活動(dòng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的種類、最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)計(jì)劃與主要研究開發(fā)成果、目前實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目名稱與性質(zhì)、研究開發(fā)工作外包等情況，以分析判斷研究開發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解與申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的各種情況，包括：
（1）研究開發(fā)項(xiàng)目的目的、性質(zhì)與類型，關(guān)注是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍，獲得相關(guān)審批的情況（如需要）以及目前的進(jìn)展情況；
（2）研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過程；
（3）是否委托關(guān)聯(lián)方或者其他外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性研究開發(fā)；
（4）產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的所有權(quán)歸屬等。
在了解上述研究開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。
5．投資活動(dòng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解為開展研究開發(fā)項(xiàng)目而投入的主要研究設(shè)備，考慮實(shí)施觀察程序以實(shí)地考察研究開發(fā)項(xiàng)目所使用的固定資產(chǎn)是否未用于研究開發(fā)項(xiàng)目。
6．籌資活動(dòng)
了解申報(bào)企業(yè)的借款情況，重點(diǎn)分析研究開發(fā)項(xiàng)目是否使用了金融機(jī)構(gòu)的貸款，包括是否采用融資租賃方式租賃研究開發(fā)設(shè)備。
（三）申報(bào)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策與編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所確定的會(huì)計(jì)政策是否一致，并特別考慮下列情況：
1．了解申報(bào)企業(yè)多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目之間費(fèi)用的分配方法，分析費(fèi)用分配方法是否合理；
2．識(shí)別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對(duì)象是否屬于《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的范圍，包括申報(bào)企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志、技術(shù)屬性等；
3．銷售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)志與確認(rèn)文件。
（四）申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，包括：
1．申報(bào)企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標(biāo)。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費(fèi)者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；
2．申報(bào)企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；
3．申報(bào)企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、改善經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)。
（五）申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評(píng)價(jià)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)的下列方面：
1．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵(lì)政策相聯(lián)系；
2．計(jì)劃實(shí)施的研究開發(fā)項(xiàng)目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實(shí)際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標(biāo)。
二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次以及各類交易、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序
在識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：
1．在了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；
2．將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)系；
3．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；
4．考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致申報(bào)明細(xì)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
（二）識(shí)別與評(píng)估申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)明細(xì)表整體廣泛相關(guān)。例如，申報(bào)企業(yè)未能提供研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)計(jì)劃與實(shí)施方案、研究開發(fā)工作記錄，則其編制的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表整體上就可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)申報(bào)明細(xì)表產(chǎn)生廣泛影響，例如申報(bào)企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制制度，申報(bào)明細(xì)表則可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；管理層因薪酬制度、實(shí)施股權(quán)激勵(lì)等原因可能凌駕于內(nèi)部控制制度之上，偽造或篡改編制申報(bào)明細(xì)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件，隨意變更與高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出或產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，形成申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)申報(bào)明細(xì)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。
（三）識(shí)別與評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與特定的某類交易和列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，申報(bào)企業(yè)對(duì)某筆較大金額的研究開發(fā)費(fèi)用支出未能提供相關(guān)合同以證實(shí)其確為研究開發(fā)費(fèi)用，則該筆支出將影響研究開發(fā)費(fèi)用的“發(fā)生”認(rèn)定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：
1．通過實(shí)施詢問、檢查文件記錄程序了解研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)信息，包括該項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，分析申報(bào)企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用歸集的真實(shí)性，判斷申報(bào)企業(yè)管理層對(duì)費(fèi)用的發(fā)生、截止、分類等認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)，考慮是否存在高估研究開發(fā)費(fèi)用支出的風(fēng)險(xiǎn)。
2．通過了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識(shí)別標(biāo)志與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入歸集的準(zhǔn)確性，判斷管理層關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況，考慮是否存在高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)部控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。
（五）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：
1．申報(bào)企業(yè)管理層可能存在為了申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
2．錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與申報(bào)企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營狀況、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；
3．研究開發(fā)項(xiàng)目的復(fù)雜程度。例如，大型復(fù)雜的研究開發(fā)項(xiàng)目可能涉及到多個(gè)分支機(jī)構(gòu)與多個(gè)部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮研究開發(fā)費(fèi)用的歸集是否完整；
4．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；
5．申報(bào)明細(xì)表信息計(jì)量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認(rèn)是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)；
6．高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異常或與商業(yè)慣例不符的重大交易。
（六）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制
了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報(bào)企業(yè)管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。
（七）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
如果申報(bào)企業(yè)對(duì)日常交易的處理高度自動(dòng)化，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。
第五章了解內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。了解申報(bào)企業(yè)與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。
一、內(nèi)部控制要素
內(nèi)部控制包括下列要素：
（1）控制環(huán)境；
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；
（3）信息系統(tǒng)與溝通；
（4）控制活動(dòng);
（5）對(duì)控制的監(jiān)督。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)的目的是對(duì)申報(bào)企業(yè)編制的申報(bào)明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見，并非對(duì)申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，并非申報(bào)企業(yè)所有的內(nèi)部控制。
與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，包括申報(bào)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)申報(bào)明細(xì)表可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。
在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平；（2）申報(bào)企業(yè)的性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)；（3）申報(bào)企業(yè)的規(guī)模；（4）申報(bào)企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；（5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（6）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（1）詢問申報(bào)企業(yè)的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。
在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響。
（一）控制環(huán)境
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入申報(bào)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程：（1）對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（2）對(duì)勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)；（6）職權(quán)與責(zé)任的分配；（7）人力資源政策與實(shí)務(wù)。
在評(píng)價(jià)控制環(huán)境各個(gè)要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行。
在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。
控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素。控制環(huán)境影響進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊的發(fā)生，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。例如，將控制環(huán)境與對(duì)控制的監(jiān)督和具體控制活動(dòng)一并考慮。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為企業(yè)所控制，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施?？赡墚a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境的變化、新員工的加入、新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)、業(yè)務(wù)快速發(fā)展、新技術(shù)運(yùn)用、新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)、企業(yè)重組、發(fā)展海外經(jīng)營、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響申報(bào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。
在評(píng)價(jià)申報(bào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。如果申報(bào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程符合其具體情況，了解申報(bào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）信息系統(tǒng)與溝通
信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換申報(bào)企業(yè)執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)所需信息的過程。信息系統(tǒng)與溝通的質(zhì)量直接影響到管理層對(duì)經(jīng)營活動(dòng)作出確決策和編制可靠申報(bào)明細(xì)表的能力。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)：（1）在申報(bào)企業(yè)經(jīng)營過程中，對(duì)申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的各類交易；（2）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；（3）與交易生成、記錄、處理和報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和申報(bào)明細(xì)表中的特定項(xiàng)目；（4）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對(duì)申報(bào)明細(xì)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況的信息；（5）申報(bào)企業(yè)編制申報(bào)明細(xì)表的過程。
與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的溝通通常包括使員工了解各自在與申報(bào)明細(xì)表有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)內(nèi)部如何對(duì)與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的崗位職責(zé)，以及與申報(bào)明細(xì)表相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會(huì)）之間的溝通，以及申報(bào)企業(yè)與外部（包括監(jiān)管部門）的溝通。
（四）控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。
（五）對(duì)控制的監(jiān)督
管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解申報(bào)企業(yè)對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。通常，申報(bào)企業(yè)通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。
持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于申報(bào)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。例如，管理層在履行其日常管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。當(dāng)業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)明細(xì)表與他們獲取的信息有較大差異時(shí)，將對(duì)重大差異提出疑問，并作出必要的追蹤調(diào)查和處理。
申報(bào)企業(yè)可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議。
申報(bào)企業(yè)也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動(dòng)。在某些情況下，外部信息（如顧客投訴和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的意見）可能顯示內(nèi)部控制存在的問題和需要改進(jìn)之處。
用于監(jiān)督活動(dòng)的信息大多由申報(bào)企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生，這些信息可能會(huì)存在錯(cuò)報(bào)，從而導(dǎo)致管理層從監(jiān)督活動(dòng)中得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與申報(bào)企業(yè)監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。如果擬利用申報(bào)企業(yè)監(jiān)督活動(dòng)使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
二、了解和評(píng)價(jià)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)
這里以研究開發(fā)費(fèi)用常見的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解和評(píng)價(jià)申報(bào)企業(yè)與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)及信息系統(tǒng)。
需要說明的是，申報(bào)企業(yè)的情況千差萬別，本指引不可能涵蓋所有的情況。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)具體業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。
（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟
對(duì)申報(bào)企業(yè)研究和開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制的了解，應(yīng)當(dāng)從了解研究開發(fā)的背景開始，以便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解申報(bào)企業(yè)的研發(fā)控制活動(dòng)。對(duì)研究開發(fā)背景的了解可以圍繞下列內(nèi)容展開：（1）申報(bào)企業(yè)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情況；（2）從事研究開發(fā)的主要領(lǐng)域；（3）在研究開發(fā)方面的獲獎(jiǎng)情況；（4）從事研究開發(fā)人員的基本情況；（5）研究開發(fā)活動(dòng)使用的材料、燃料、電力情況；（6）研究開發(fā)活動(dòng)使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)情況等。
研究開發(fā)費(fèi)用控制通常屬于申報(bào)企業(yè)費(fèi)用和成本控制的重要組成部分，在對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用控制進(jìn)行了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮那些針對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性和分類等認(rèn)定的控制。
研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動(dòng)：
1．立項(xiàng)和預(yù)算管理
（1）項(xiàng)目的申請(qǐng)和批準(zhǔn)；
（2）預(yù)算的編制和批準(zhǔn)。
2．人員管理
（1）研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)人員的組織和聘用；
（2）工作記錄；
（3）績效考核；
（4）薪酬的計(jì)算、支付和記錄。
3．設(shè)備、材料管理
（1）設(shè)備、材料的購置申請(qǐng)；
（2）設(shè)備、材料的驗(yàn)收；
（3）設(shè)備、材料的領(lǐng)用和記錄。
4．委托外部研究開發(fā)
（1）委托外部研究開發(fā)的申請(qǐng)和審批；
（2）委托外部開發(fā)成果的驗(yàn)收；
（3）付款和記錄。
5．結(jié)項(xiàng)管理
（1）項(xiàng)目的總體評(píng)議和成果鑒定；
（2）預(yù)算差異分析。
了解控制的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問研究開發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，了解研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和預(yù)算情況；可以詢問倉庫人員，了解設(shè)備、材料管理流程；也可以詢問會(huì)計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對(duì)，以及各部門人員的職責(zé)分工等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。
（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合上述了解的結(jié)果，確定申報(bào)企業(yè)需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾交易流程中的錯(cuò)報(bào)，即確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)。下表列舉了研究開發(fā)業(yè)務(wù)流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，以說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定申報(bào)企業(yè)的控制目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)。
“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表
“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定
1．人工費(fèi)用
怎樣確保所有的研發(fā)工資/獎(jiǎng)金費(fèi)用均已入賬?完整性
怎樣確保非研發(fā)人員的工資/獎(jiǎng)金不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生
怎樣確保研發(fā)工資/獎(jiǎng)金費(fèi)用記錄于確的期間?截止
怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工資費(fèi)用?發(fā)生
怎樣確保工資費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間確分配？分類
2．材料、工裝準(zhǔn)備
怎樣確保所有的研發(fā)材料費(fèi)用均已入賬?完整性
怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用記錄于確的期間?截止
怎樣避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動(dòng)材料費(fèi)用?發(fā)生
怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的材料支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生
怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生
怎樣確保研發(fā)材料費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間確分配？分類
怎樣確保研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間確分配？分類
3．長期資產(chǎn)攤銷
怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用）計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生
怎樣確保研發(fā)活動(dòng)相關(guān)長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用計(jì)算確?準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)
怎樣確保長期資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間確分配？分類
4．外包
怎樣確保非研發(fā)活動(dòng)的外包支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?發(fā)生
怎樣確保委托境外的外部研發(fā)投入不計(jì)入境內(nèi)的外部研發(fā)支出？發(fā)生
怎樣確保外包費(fèi)用計(jì)入確的研究開發(fā)項(xiàng)目？分類
5．預(yù)算
怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性？發(fā)生/完整性
怎樣確保研發(fā)費(fèi)用預(yù)算得到執(zhí)行？發(fā)生/完整性
值得注意的是，一方面，某項(xiàng)控制目標(biāo)可能涉及幾項(xiàng)控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮某項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾重大錯(cuò)報(bào)。另一方面，某些控制可能涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)。因此，在實(shí)務(wù)中，為提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮了解和識(shí)別能針對(duì)多項(xiàng)控制目標(biāo)的控制。
（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試等審計(jì)程序，了解和識(shí)別相關(guān)控制，并對(duì)其結(jié)果形成審計(jì)工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和識(shí)別內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾錯(cuò)誤的關(guān)鍵控制，并且對(duì)控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動(dòng)與最終的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的邏輯關(guān)系。
（四）執(zhí)行穿行測(cè)試
執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)研發(fā)流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測(cè)試。例如，針對(duì)人工費(fèi)用，追蹤從職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)采用→員工人數(shù)統(tǒng)計(jì)→工時(shí)統(tǒng)計(jì)→支付審批→項(xiàng)目工時(shí)歸集→項(xiàng)目人工費(fèi)用分配→各研究開發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)用數(shù)據(jù)生成的整個(gè)流程，考慮之前對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的了解是否確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。
在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問執(zhí)行交易流程和控制的相關(guān)人員，并根據(jù)需要檢查有關(guān)單據(jù)和文件，詢問其對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的處理。需要注意的是，如果不打算依賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試，以確定之前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解是否確和完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否合理和得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序。
三、了解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)
由于高新技術(shù)產(chǎn)品收入與技術(shù)性收入的業(yè)務(wù)流程具有很高的相似性，本指引以高新技術(shù)產(chǎn)品收入常見的業(yè)務(wù)流程為主線，以示例的形式說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解和評(píng)價(jià)申報(bào)企業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)。
需要說明的是，申報(bào)企業(yè)的情況千差萬別，本指引不可能涵蓋所有情況。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)具體業(yè)務(wù)流程作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。
（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟
銷售在申報(bào)企業(yè)中通常屬于重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，營業(yè)收入也通常被確定為存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要賬戶。對(duì)某些企業(yè)來說，銷售退回的處理可能也是重要的交易類別。
高新技術(shù)產(chǎn)品銷售的業(yè)務(wù)流程通常包括下列主要活動(dòng)：
1．一般銷售的業(yè)務(wù)流程
（1）接到客戶訂單；
（2）將訂單輸入系統(tǒng)；
（3）核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款；
（4）檢查訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨；
（5）編制發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）；
（6）遞交發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）至客戶；
（7）開具銷售發(fā)票；
（8）復(fù)核銷售發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交至客戶；
（9）生成銷售明細(xì)賬；
（10）匯總銷售明細(xì)賬并過入總賬。
2．銷售退回、折扣與折讓的業(yè)務(wù)流程
（1）處理銷售退回、折扣與折讓的請(qǐng)求；
（2）批準(zhǔn)請(qǐng)求；
（3）收到退貨；
（4）編制銷售退回、折扣與折讓的表單，即銷售方同意貸記購買方應(yīng)收賬款的憑證；
（5）記錄銷售退回、折扣與折讓；
（6）更新應(yīng)收賬款賬戶。
3．維護(hù)客戶檔案的業(yè)務(wù)流程
（1）提交變更申請(qǐng)；
（2）審核、批準(zhǔn)；
（3）更新客戶檔案。
了解的程序包括檢查申報(bào)企業(yè)相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察操作流程等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問銷售人員，了解訂單處理和開票的流程；可以詢問倉庫人員，了解發(fā)貨的流程；也可以詢問會(huì)計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理的流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮流程在各部門之間如何銜接，如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對(duì)，以及各部門人員的職責(zé)分工等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過文字?jǐn)⑹?、流程圖等方式記錄上述業(yè)務(wù)流程。
（二）確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合了解的結(jié)果，確定申報(bào)企業(yè)需要在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾業(yè)務(wù)流程中的錯(cuò)報(bào)，即確定錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)。下表列舉了一般銷售、銷售退回、銷售折扣與折讓以及維護(hù)客戶檔案等業(yè)務(wù)流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，以說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定申報(bào)企業(yè)的控制目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)。
“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表
“錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定
1．一般銷售
怎樣確保已記錄銷售訂單內(nèi)容的準(zhǔn)確性?準(zhǔn)確性
怎樣確保銷售訂單經(jīng)過管理層核準(zhǔn)？發(fā)生
怎樣確保銷售訂單均已得到有效處理？完整性
怎樣確保發(fā)貨記錄于確的期間?截止
怎樣確保已記錄的銷售均已發(fā)貨？發(fā)生
怎樣確保及時(shí)開具發(fā)票？完整性/截止
怎樣確保發(fā)票開具和銷售價(jià)格經(jīng)過管理層批準(zhǔn)?準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)
怎樣確保登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準(zhǔn)的已發(fā)貨數(shù)量?準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)
怎樣確保所有銷售均已登記入賬?完整性
怎樣確保已記錄的銷售均為真實(shí)發(fā)生?發(fā)生
怎樣確保銷售得到及時(shí)記錄？截止
怎樣確保銷售記錄于確的期間？截止
怎樣確保銷售均已準(zhǔn)確記錄并對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行恰當(dāng)分類？分類
2．銷售退回、折扣與折讓
怎樣確保已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生?完整性
怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準(zhǔn)確記錄？準(zhǔn)確性/分類
怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓記錄于確的期間？截止
怎樣確保已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已記錄？發(fā)生
3．維護(hù)客戶檔案
怎樣確保對(duì)客戶檔案的變更均為真實(shí)有效？完整性/發(fā)生
怎樣確保對(duì)客戶檔案變更是準(zhǔn)確的？準(zhǔn)確性/分類
怎樣確保將客戶檔案變更記錄于確的期間？完整性/發(fā)生
怎樣確保客戶檔案數(shù)據(jù)及時(shí)更新？完整性/發(fā)生
值得注意的是，一方面，某項(xiàng)控制目標(biāo)可能涉及幾項(xiàng)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮某項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾重大錯(cuò)報(bào)。另一方面，某些控制可能涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)。因此，在實(shí)務(wù)中，為提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮了解和識(shí)別能針對(duì)多項(xiàng)控制目標(biāo)的控制。
（三）了解和識(shí)別相關(guān)控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，通過詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試等審計(jì)程序，了解和識(shí)別相關(guān)控制，并對(duì)其結(jié)果形成審計(jì)工作記錄，包括記錄控制由誰執(zhí)行以及如何執(zhí)行。
在了解和識(shí)別內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在能夠發(fā)現(xiàn)并糾錯(cuò)誤的關(guān)鍵控制，并且對(duì)控制的描述應(yīng)當(dāng)說明控制活動(dòng)與最終的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的邏輯關(guān)系。
（四）執(zhí)行穿行測(cè)試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進(jìn)行穿行測(cè)試。例如，針對(duì)銷售，追蹤從接到客戶訂單→將訂單輸入系統(tǒng)→核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款→核準(zhǔn)訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨→編制發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）→遞交發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）至客戶→開具銷售發(fā)票→復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并遞交至客戶→生成銷售明細(xì)賬→匯總銷售明細(xì)賬過入總賬等交易的整個(gè)流程，考慮之前對(duì)相關(guān)控制的了解是否確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。
在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問執(zhí)行業(yè)務(wù)流程和控制的相關(guān)人員，并根據(jù)需要檢查有關(guān)單據(jù)和文件，詢問其對(duì)已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的處理。需要注意的是，如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)執(zhí)行穿行測(cè)試，以確定之前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解是否準(zhǔn)確和完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)相關(guān)控制設(shè)計(jì)是否合理和得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序。
第六章對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
一、控制測(cè)試
（一）一般要求
當(dāng)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，或者實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取其運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)那些設(shè)計(jì)合理，能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試以驗(yàn)證其運(yùn)行是否有效。這種測(cè)試主要是出于成本效益的考慮。
需要說明的是，申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時(shí)期使用了不同的控制。如果申報(bào)企業(yè)在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。
1．控制測(cè)試的性質(zhì)
控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試審計(jì)程序的類型，通常包括詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，而且還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。
如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。
2．控制測(cè)試的時(shí)間
對(duì)特定時(shí)點(diǎn)的控制進(jìn)行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；對(duì)某一期間的控制進(jìn)行測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，需要獲取研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)部控制在被審計(jì)期間運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，并需要對(duì)被審計(jì)期間進(jìn)行測(cè)試。
研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)涉及三個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)對(duì)三個(gè)完整會(huì)計(jì)年度與研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。
3．控制測(cè)試的范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試范圍時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（1）在整個(gè)擬信賴的期間，申報(bào)企業(yè)執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大。
（2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度。擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度不同，在該時(shí)間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動(dòng)次數(shù)也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)擬信賴控制的時(shí)間長度確定控制測(cè)試的范圍。擬信賴期間越長，控制測(cè)試的范圍越大。
（3）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。
（4）通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。
（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度，并依據(jù)對(duì)控制的信賴程度相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。
（6）控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量。控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施控制測(cè)試可能是無效的。
（二）控制測(cè)試的程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的五個(gè)要素，這里重點(diǎn)說明對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)的測(cè)試，其他要素的測(cè)試要求應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。
下面以示例的形式說明針對(duì)申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)業(yè)務(wù)的常用的控制測(cè)試。需要注意的是，由于申報(bào)企業(yè)的情況千差萬別，本指引中的相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試并不可能涵蓋所有情況，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)實(shí)際情況，作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。
控制目標(biāo)認(rèn)定常用的控制活動(dòng)常用的控制測(cè)試
1．人工費(fèi)用
所有研發(fā)工資薪金均已入賬
完整性員工的錄用、辭退應(yīng)經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，員工名冊(cè)的變更與經(jīng)研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的錄用、辭退等支持性文件核對(duì)一致以確保員工的變動(dòng)得到確記錄。
檢查員工的變更是否與錄用、辭退等支持性文件一致。
對(duì)員工變更單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，以確保所有變更都已處理。檢查員工的錄用、辭退記錄單據(jù)是否連續(xù)編號(hào)。
將記入研究開發(fā)費(fèi)用的工時(shí)數(shù)與考勤記錄的工時(shí)數(shù)調(diào)節(jié)相符。檢查內(nèi)部調(diào)節(jié)及審核的標(biāo)記。
非研發(fā)人員的工資薪金不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用 發(fā)生研究開發(fā)項(xiàng)目管理部門統(tǒng)計(jì)工時(shí)，負(fù)責(zé)工資計(jì)算的部門依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目管理部門統(tǒng)計(jì)的工時(shí)和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)制作工資表。
檢查工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否由研究開發(fā)項(xiàng)目管理部門統(tǒng)計(jì)、檢查工資計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。
研發(fā)工資薪金記錄于確的期間截止研發(fā)人員的工資表經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報(bào)財(cái)務(wù)部門發(fā)放工資，會(huì)計(jì)人員依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費(fèi)用。檢查研發(fā)人員的工資表是否經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后報(bào)財(cái)務(wù)部門發(fā)放工資，會(huì)計(jì)人員是否依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費(fèi)用。
每月的x日前，研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)簽署上月的研發(fā)人員的工資，x日前，會(huì)計(jì)人員依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署后的工資表記錄工資費(fèi)用。檢查研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)負(fù)責(zé)人是否在每月的x日前簽署上月的研發(fā)人員工資表，會(huì)計(jì)人員記錄的工資費(fèi)用是否在每月的x日前完成。
避免記錄重復(fù)的研發(fā)人員工資薪金發(fā)生人事部門對(duì)工資表進(jìn)行復(fù)核。檢查人事部門是否每月復(fù)核工資表。
工資薪金在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間確分配
分類財(cái)務(wù)部門依據(jù)各研究開發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)統(tǒng)計(jì)計(jì)算各項(xiàng)目的工資費(fèi)用。檢查財(cái)務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)統(tǒng)計(jì)計(jì)算各項(xiàng)目的工資費(fèi)用。
2．材料、工裝準(zhǔn)備
所有的研發(fā)材料費(fèi)用均已入賬
完整性研發(fā)部門對(duì)領(lǐng)料單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。檢查領(lǐng)料單是否連續(xù)編號(hào)。
研發(fā)材料費(fèi)用記錄于確的期間 截止財(cái)務(wù)部門在每月的月底處理完所有的研究開發(fā)項(xiàng)目的領(lǐng)料單、出庫單。執(zhí)行領(lǐng)料單、出庫單的截止測(cè)試。
避免記錄重復(fù)的研發(fā)活動(dòng)材料費(fèi)用發(fā)生財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門每月核對(duì)領(lǐng)料情況。檢查財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門是否每月核對(duì)記錄。
非研發(fā)活動(dòng)的原材料費(fèi)用不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。 發(fā)生財(cái)務(wù)部門作為研發(fā)費(fèi)用記賬依據(jù)的原材料領(lǐng)用單必須經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。檢查研發(fā)費(fèi)用的原材料領(lǐng)用單等單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。
非研發(fā)活動(dòng)的工裝準(zhǔn)備支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用發(fā)生財(cái)務(wù)部門作為研發(fā)費(fèi)用記賬依據(jù)的工裝準(zhǔn)備支出單據(jù)必須經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。檢查作為研發(fā)費(fèi)用記賬依據(jù)的工裝準(zhǔn)備支出單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。
材料費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間確分配 分類財(cái)務(wù)部門依據(jù)各研究開發(fā)項(xiàng)目的領(lǐng)料單計(jì)算各項(xiàng)目的材料費(fèi)用。檢查財(cái)務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項(xiàng)目的領(lǐng)料單計(jì)算各項(xiàng)目的材料費(fèi)用。
研發(fā)活動(dòng)工裝準(zhǔn)備費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間確分配分類財(cái)務(wù)部門依據(jù)各研究開發(fā)項(xiàng)目的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用單據(jù)計(jì)算各項(xiàng)目的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用。檢查財(cái)務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項(xiàng)目的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用單據(jù)計(jì)算各項(xiàng)目的工裝準(zhǔn)備費(fèi)用。
3．長期資產(chǎn)攤銷
非研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)攤銷不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用
發(fā)生研發(fā)活動(dòng)所需的長期資產(chǎn)的購置必須經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。檢查研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)的購置是否經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
經(jīng)過研發(fā)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)購置的長期資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用才能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。檢查計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的長期資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用是否限于研發(fā)活動(dòng)的長期資產(chǎn)的攤銷。
研發(fā)活動(dòng)相關(guān)長期資產(chǎn)的攤銷計(jì)算確
準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)政策經(jīng)過申報(bào)企業(yè)的董事會(huì)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部門執(zhí)行經(jīng)過批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)政策。檢查會(huì)計(jì)部門執(zhí)行的長期資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)政策是否經(jīng)過董事會(huì)批準(zhǔn)。
長期資產(chǎn)攤銷費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間確分配
分類長期資產(chǎn)攤銷費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目之間按照機(jī)器工時(shí)或其他合理標(biāo)準(zhǔn)分配，各研究開發(fā)項(xiàng)目的機(jī)器工時(shí)或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)單據(jù)須經(jīng)過研發(fā)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。檢查財(cái)務(wù)部門是否依據(jù)各研究開發(fā)項(xiàng)目的機(jī)器工時(shí)或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)單據(jù)分配長期資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，機(jī)器工時(shí)或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)單據(jù)是否經(jīng)過研發(fā)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人簽署。
4．外包
非研發(fā)活動(dòng)的外包支出不計(jì)入研發(fā)費(fèi)用發(fā)生所有研發(fā)活動(dòng)的外包合同必須經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽署。財(cái)務(wù)部門依據(jù)經(jīng)過簽署的研發(fā)活動(dòng)外包合同和對(duì)方提供的有效付款憑證，以及表明經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽署的外包研發(fā)活動(dòng)進(jìn)展情況的驗(yàn)收確認(rèn)單據(jù)付款，會(huì)計(jì)人員核對(duì)合同和付款單據(jù)后記賬。檢查外包合同是否經(jīng)過研究開發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽署。
檢查賬務(wù)處理是否與付款單據(jù)、合同一致。
委托境外的外部研發(fā)投入不計(jì)入境內(nèi)的外部研發(fā)支出
發(fā)生研發(fā)機(jī)構(gòu)對(duì)委托境外的外部研發(fā)投入和境內(nèi)的外部研發(fā)支出在費(fèi)用單據(jù)上進(jìn)行標(biāo)注，并經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批。檢查委托境外的外部研發(fā)投入和境內(nèi)的外部研發(fā)支出在費(fèi)用單據(jù)上是否分別標(biāo)注，并經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批。
財(cái)務(wù)部門對(duì)委托境外的外部研發(fā)投入和境內(nèi)的外部研發(fā)支出分別賬戶核算。檢查財(cái)務(wù)部門是否依據(jù)研發(fā)部門的不同標(biāo)注計(jì)入不同賬戶。
外包費(fèi)用計(jì)入確的項(xiàng)目
分類所有的外包支付申請(qǐng)必須說明外包所屬的研究開發(fā)項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編號(hào)。
財(cái)務(wù)部門依據(jù)研究開發(fā)項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編號(hào)將外包費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的研究開發(fā)項(xiàng)目。
檢查費(fèi)用記錄與外包支付申請(qǐng)的研究開發(fā)項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編號(hào)是否一致。
5．預(yù)算
研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的合理性
發(fā)生/完整性研究開發(fā)項(xiàng)目小組編制預(yù)算，董事會(huì)審批預(yù)算。檢查研發(fā)費(fèi)用預(yù)算是否經(jīng)過董事會(huì)審批。
研發(fā)費(fèi)用預(yù)算得到執(zhí)行
發(fā)生/完整性財(cái)務(wù)部門每月分析研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額同預(yù)算的差異，分析報(bào)告經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽署后報(bào)總經(jīng)理。檢查財(cái)務(wù)部門是否每月分析研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額同預(yù)算的差異。
二、實(shí)質(zhì)性程序
（一）一般要求
實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。
1．實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)
實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。
2．實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間
在申報(bào)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)中，通常不存在對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮，因而應(yīng)當(dāng)在本次專項(xiàng)審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
3．實(shí)質(zhì)性程序的范圍
在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣；如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法（包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣等）以選取測(cè)試項(xiàng)目，其中，在確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序
1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系
研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象是申報(bào)企業(yè)編制的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，其審計(jì)目標(biāo)與研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：
（1）發(fā)生：研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中記錄的研究開發(fā)費(fèi)用，包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)用、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等，在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間已發(fā)生且與申報(bào)企業(yè)及研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)。
（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的研究開發(fā)費(fèi)用均已記錄。
（3）準(zhǔn)確性：與研究開發(fā)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
（4）截止：研究開發(fā)費(fèi)用已記錄于確的會(huì)計(jì)期間。
（5）分類：研究開發(fā)費(fèi)用已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
（6）列報(bào)：研究開發(fā)費(fèi)用已按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和披露。
2．實(shí)質(zhì)性程序
申報(bào)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)需要發(fā)生費(fèi)用，在按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，這些費(fèi)用或列為費(fèi)用而計(jì)入當(dāng)期損益，或予以資本化而形成資產(chǎn)?；趯ｍ?xiàng)審計(jì)的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目、研究開發(fā)費(fèi)用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，申報(bào)企業(yè)是否存在將其他費(fèi)用列報(bào)為研究開發(fā)費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)常用的實(shí)質(zhì)性程序如下：
（1）獲取研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否確。
（2）檢查研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表中列報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，包括：
①獲取申報(bào)企業(yè)按單一項(xiàng)目填報(bào)的企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表，并取得各研究開發(fā)項(xiàng)目的有關(guān)立項(xiàng)批復(fù)，如董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議、政府有關(guān)主管部門的立項(xiàng)計(jì)劃或批復(fù)等；
②取得各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施方案、階段性報(bào)告或工作總結(jié)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或政府有關(guān)主管部門的批復(fù)等；
③關(guān)注各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目是否屬于常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，必要時(shí)，利用專家的工作。
（3）根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性分析程序：
①將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄；
②將各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較，并記錄差異的原因。
（4）檢查研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（科目）的分類、各項(xiàng)目（科目）歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，若存在費(fèi)用分類錯(cuò)誤，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。
（5）人員人工
①獲取申報(bào)企業(yè)編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表和申報(bào)企業(yè)繳納職工“五險(xiǎn)一金”的相關(guān)資料，檢查兩者之間是否相符，必要時(shí)，抽查勞動(dòng)合同；
②檢查研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表中研發(fā)人員的認(rèn)定是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定；
③對(duì)各研究開發(fā)項(xiàng)目企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表中的本項(xiàng)目研發(fā)人員數(shù)進(jìn)行匯總，將匯總數(shù)與研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計(jì)表中的合計(jì)數(shù)核對(duì)，并記錄差異的原因；
④檢查工資發(fā)放記錄、獎(jiǎng)金核準(zhǔn)及發(fā)放記錄，核實(shí)人員人工中的基本工資、津貼、補(bǔ)貼等以及獎(jiǎng)金、年終加薪與相關(guān)記錄是否相符；
⑤檢查管理層相關(guān)決議及相關(guān)支付記錄，核實(shí)與研發(fā)人員任職或者受雇有關(guān)的其他支出（包括股份支付，同時(shí)取得股東大會(huì)決議及監(jiān)管部門批復(fù)）與相關(guān)資料是否相符；
⑥檢查是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費(fèi)用的情況，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整；
⑦若存在人工相關(guān)費(fèi)用在各項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目之間的分?jǐn)?，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砬仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢隆?/p>
（6）直接投入
①檢查開支范圍是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定；
②檢查為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等，以及用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)，核實(shí)其是否與相關(guān)原始憑證相符；
③對(duì)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費(fèi)，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄；
④檢查是否存在將為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目以外的項(xiàng)目而發(fā)生的采購費(fèi)用、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等列入直接投入的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整；
⑤檢查是否存在將達(dá)到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出一次性計(jì)入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。
（7）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用攤銷
①檢查是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備或研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用；
②檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、長期待攤費(fèi)用攤銷所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷的計(jì)算是否確；
③對(duì)于研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否確。
（8）設(shè)計(jì)費(fèi)用
①檢查是否為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等所發(fā)生的費(fèi)用；
②檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；
③檢查是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。
（9）設(shè)備調(diào)試費(fèi)
①檢查是否屬于工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用；
②檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；
③檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備及工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。
（10）無形資產(chǎn)攤銷
①檢查是否屬于因研究開發(fā)活動(dòng)需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等所發(fā)生的費(fèi)用攤銷；
②取得相關(guān)無形資產(chǎn)初始購置時(shí)的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認(rèn)是否確；
③檢查無形資產(chǎn)攤銷的政策是否確，且前后各期是否保持一致，攤銷的金額是否確；
④檢查是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。
（11）其他費(fèi)用
①檢查是否屬于為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等；
②檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符；
③檢查是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的其他費(fèi)用的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整；
④若存在其他費(fèi)用在研究開發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目之間分?jǐn)偟那樾危瑱z查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠?，且前后各期是否保持一致，分?jǐn)偟慕痤~是否確；
⑤檢查列報(bào)的其他費(fèi)用是否超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%，若超過10%，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整；
⑥檢查研究開發(fā)費(fèi)用中列支的借款費(fèi)用是否符合資本化條件，資本化金額的計(jì)算是否確。
（12）委托外部研究開發(fā)投入
①檢查是否屬于申報(bào)企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，關(guān)注項(xiàng)目成果是否為申報(bào)企業(yè)擁有且與申報(bào)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；
②檢查委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的定價(jià)是否按照非關(guān)聯(lián)方交易的原則確定；
③取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，檢查其是否與賬面記錄相符；
④檢查是否存在列入研究開發(fā)項(xiàng)目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整；
⑤檢查研究開發(fā)項(xiàng)目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用總額，若超過80％，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整；
⑥檢查是否存在列入委托境外機(jī)構(gòu)完成研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用的情形，若有，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。
（13）選擇重要或異常的研究開發(fā)費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合申報(bào)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，原始憑證是否合法，金額計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否確。
（14）檢查是否存在向關(guān)聯(lián)方支付研究開發(fā)費(fèi)用的情形，若有，應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)是否公允，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否確。
（15）抽取會(huì)計(jì)年度終了日前、后若干天的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，若存在異常跡象，考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。
（16）檢查研究開發(fā)費(fèi)用的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。
3．研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額比例的復(fù)核
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：
（1）最近一年銷售收入小于5,000 萬元的企業(yè)，比例不低于6%；
（2）最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000 萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
（3）最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
結(jié)合審定的研究開發(fā)費(fèi)用，復(fù)核研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額比例的常用程序如下：
（1）獲取經(jīng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的申報(bào)企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（2）復(fù)算加計(jì)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的銷售收入，按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》填報(bào)說明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。
（3）復(fù)算加計(jì)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用。
（4）復(fù)算研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例，與申報(bào)企業(yè)計(jì)算的結(jié)果核對(duì)是否一致。
（5）復(fù)算在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例，與申報(bào)企業(yè)計(jì)算的結(jié)果核對(duì)是否一致。
第七章對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
一、控制測(cè)試
（一）一般要求
由于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入控制測(cè)試的一般要求在性質(zhì)、時(shí)間和范圍上與研究開發(fā)費(fèi)用控制測(cè)試的一般要求基本一致，具體要求可以參見研究開發(fā)費(fèi)用控制測(cè)試的相應(yīng)內(nèi)容，這里不再贅述。
（二）控制測(cè)試的程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部控制的五個(gè)要素，這里重點(diǎn)說明對(duì)與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動(dòng)和信息系統(tǒng)的測(cè)試，其他要素的測(cè)試要求應(yīng)當(dāng)遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。
下面以示例的形式說明針對(duì)申報(bào)企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)常見流程的相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試。需要注意的是，由于申報(bào)企業(yè)的情況千差萬別，本指引中的相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試并不可能涵蓋所有情況，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的實(shí)際情況，作出相應(yīng)的調(diào)整和取舍。
控制目標(biāo)認(rèn)定常用的控制活動(dòng)常用的控制測(cè)試
1．一般銷售
已記錄的銷售訂單內(nèi)容準(zhǔn)確準(zhǔn)確性由不負(fù)責(zé)輸入銷售訂單的人員比較銷售訂單數(shù)據(jù)與支持性文件是否相符。詢問具有獨(dú)立性的比較人員，觀察比較過程，檢查比較記錄。
管理層核準(zhǔn)銷售訂單發(fā)生管理層必須審批所有銷售訂單，向關(guān)聯(lián)方以及其他超過特定金額或毛利異常的銷售應(yīng)取得較高管理層核準(zhǔn)。檢查銷售訂單是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)。
銷售訂單均已得到有效處理完整性銷售訂單、銷售發(fā)票已連續(xù)編號(hào)、編號(hào)連續(xù)性已被核對(duì)。檢查銷售訂單和銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)并經(jīng)核對(duì)。
發(fā)貨記錄于確的期間截止定期對(duì)倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)。檢查有關(guān)盤點(diǎn)記錄。
倉庫信息系統(tǒng)不接受銷售訂單、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）期間不一致的情況。重新執(zhí)行以驗(yàn)證倉庫信息系統(tǒng)是否確實(shí)不接受銷售訂單、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）期間不一致的情況。
已記錄的銷售均已發(fā)貨發(fā)生銷售發(fā)票開具前應(yīng)與銷售訂單和發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）進(jìn)行核對(duì)，如有不符應(yīng)及時(shí)調(diào)查和處理。檢查有關(guān)核對(duì)記錄。
開票信息系統(tǒng)在核對(duì)銷售訂單后在開具發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）時(shí)自動(dòng)生成發(fā)票。觀察開票過程，必要時(shí)進(jìn)行重新執(zhí)行。
及時(shí)開具發(fā)票完整性/截止開票信息系統(tǒng)在核對(duì)銷售訂單后在開具發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）時(shí)自動(dòng)生成發(fā)票。觀察開票過程，必要時(shí)進(jìn)行重新執(zhí)行。
管理層批準(zhǔn)發(fā)票的開具和銷售價(jià)格準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)發(fā)票的開具和銷售價(jià)格的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。檢查發(fā)票的開具和銷售價(jià)格是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。
登記入賬的銷售數(shù)量系經(jīng)核準(zhǔn)的已發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制進(jìn)行內(nèi)部核查。檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。
所有銷售均已登記入賬完整性總賬與輔助賬根據(jù)發(fā)貨自動(dòng)更新。觀察或重新執(zhí)行發(fā)貨和記賬。
銷售訂單、發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）和銷售發(fā)票已連續(xù)編號(hào)、編號(hào)連續(xù)性已被核對(duì)。檢查銷售訂單、發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）和銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)并經(jīng)核對(duì)。
每月將銷售貨物的開票數(shù)與發(fā)運(yùn)數(shù)調(diào)節(jié)一致。檢查貨物開票數(shù)與發(fā)運(yùn)數(shù)調(diào)節(jié)表。
分不同產(chǎn)品和客戶對(duì)銷售進(jìn)行復(fù)核。檢查分部報(bào)告。
已記錄的銷售均為真實(shí)發(fā)生發(fā)生銷售是以經(jīng)過批準(zhǔn)或?qū)徍说目蛻粲唵魏桶l(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）為依據(jù)登記入賬。檢查銷售發(fā)票記賬聯(lián)是否附有客戶訂貨單和發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）。
定期與客戶對(duì)賬，如有差異應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)查和處理。觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案。
由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。
銷售得到及時(shí)的記錄截止采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具銷售發(fā)票和登記入賬的控制方法。檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售。
銷售記錄于確的期間截止及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行結(jié)賬處理。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前、后發(fā)出的貨物，以確保銷售收入記錄于確的期間。
銷售均已準(zhǔn)確記錄并對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入進(jìn)行恰當(dāng)分類分類建有區(qū)分不同產(chǎn)品歸類的專項(xiàng)制度和分類方法，特別是對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入作出明確規(guī)定。檢查相關(guān)制度，詢問分類方法，并檢查高新技術(shù)產(chǎn)品是否屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。
對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入分類進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核和檢查。檢查有關(guān)數(shù)據(jù)上的內(nèi)部復(fù)核和檢查標(biāo)記。
核對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入分類方式的變更，并已確處理。檢查變更依據(jù)。
采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目記錄并進(jìn)行內(nèi)部復(fù)核和檢查。檢查會(huì)計(jì)科目記錄是否適當(dāng)；
檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部復(fù)核和檢查標(biāo)記。
2．銷售退回、折扣與折讓
已記錄的銷售退回、折扣與折讓均為真實(shí)發(fā)生完整性管理層制定有關(guān)銷售退回、折扣與折讓的政策和程序，并監(jiān)督其執(zhí)行。詢問具體操作人員，檢查相關(guān)文件資料。
已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已準(zhǔn)確記錄準(zhǔn)確性/分類管理層復(fù)核和批準(zhǔn)對(duì)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的調(diào)整。檢查銷售退回、折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。
已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓記錄于確期間截止及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行結(jié)賬處理。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前、后發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓是否記錄于確期間。
已發(fā)生的銷售退回、折扣與折讓均已記錄存在定期與客戶對(duì)賬，如有差異應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)查和處理。觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案。
用以記錄銷售退回、折扣與折讓事項(xiàng)的表單連續(xù)編號(hào)，編號(hào)連續(xù)性已被核對(duì)。檢查記錄銷售退回、折扣與折讓事項(xiàng)的表單是否連續(xù)編號(hào)并經(jīng)核對(duì)。
3．維護(hù)客戶檔案
對(duì)客戶檔案的變更均為真實(shí)有效完整性/發(fā)生核對(duì)客戶檔案變更記錄和原始授權(quán)文件，確定已確處理。檢查客戶檔案變更記錄和原始授權(quán)文件。
對(duì)客戶檔案變更是準(zhǔn)確的準(zhǔn)確性/分類核對(duì)客戶檔案變更記錄和原始授權(quán)文件，確定已確處理。檢查客戶檔案變更記錄和原始授權(quán)文件。
對(duì)客戶檔案變更記錄于確的期間完整性/發(fā)生變更客戶檔案申請(qǐng)應(yīng)連續(xù)編號(hào)，編號(hào)順序已被記錄。檢查變更客戶檔案申請(qǐng)表單連續(xù)編號(hào)的完整性。
確?？蛻魴n案數(shù)據(jù)及時(shí)更新完整性/發(fā)生管理層定期復(fù)核客戶檔案的確性并確保其及時(shí)更新。檢查定期復(fù)核記錄。
二、實(shí)質(zhì)性程序
（一）一般要求
申報(bào)企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實(shí)質(zhì)性程序的一般要求與研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序相同，參見第六章“對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”。
（二）審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序
1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系
申報(bào)企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計(jì)的對(duì)象是申報(bào)企業(yè)編制的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表，其審計(jì)目標(biāo)與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：
（1）發(fā)生：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中記錄的收入為申報(bào)企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)而形成的符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，且真實(shí)發(fā)生。
（2）準(zhǔn)確性：與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入有關(guān)的金額和其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入均已記錄。
（4）截止：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入已記錄于確的會(huì)計(jì)期間。
（5）分類：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。