代收代繳消費稅的計算公式(代收代繳消費稅怎么算)

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

1.若原材料不是委托方提供的，則按受托方銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算消費稅，包括：①由受托方提供原材料，或者受托方先將原材料賣給委托方，再加工的應(yīng)稅消費品；②由受托方以委托方名義購進原材料，再加工的應(yīng)稅消費品。

2.如果受托方是個人（含個體工商戶），則由委托方收回應(yīng)稅消費品后向委托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

3.代收代繳應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

（1）按照受托方同類消費品的銷售價格計算；

（2）受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算；

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

從量征收：直接按委托加工收回的數(shù)量計征消費稅（與組價無關(guān)）。

【注】1.材料成本與會計上的成本相同，即委托方所提供加工材料的實際成本，包含運輸成本及入庫前的其他支出。委托加工合同上必須注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

2.加工費包含了加工成本、加工利潤、代墊輔料的成本，但不包含隨加工費一同收取的增值稅和消費稅。

3.委托加工是按照收回的數(shù)量計算消費稅，如果只收回一部分，則材料成本、加工費、定額稅都要按照收回的比例來計算。

4.扣稅，是指扣除受托方已代收代繳的消費稅。

【注】由于委托加工屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，收回后直接加價銷售的屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售，所以才有上面補稅和扣稅的規(guī)定。如果是外購或進口的已納消費稅的消費品，直接加價銷售的，不再繳納消費稅，也不得扣稅。

【案例】甲地板廠將外購素板40%加工成a型實木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額5.2萬元。受乙地板廠委托加工一批a型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元。實木地板消費稅稅率為5%。

【案例分析】由于原材料由甲廠提供，所以按照甲廠銷售自產(chǎn)消費品繳納消費稅，加工業(yè)務(wù)按照同類產(chǎn)品銷售額計稅。應(yīng)納消費稅＝40÷40%×5%＝5（萬元）。

【案例】甲地板廠（以下簡稱“甲廠”）生產(chǎn)實木地板，甲廠直接持有乙廠30%股份，實木地板消費稅稅率為5%。某月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

要求：（1）判斷甲廠和乙廠是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)并說明理由。

【案例分析】（1）甲廠和乙廠為關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，如果一方直接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，即視為具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（1）外購一批實木素板并支付運費，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、稅額6.5萬元；取得增值稅專用發(fā)票注明運費金額1萬元、稅額0.09萬元。

（2）甲廠將外購素板40%加工成a型實木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額5.2萬元。

要求：（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費稅稅額。

【案例分析】（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費稅=40×5%-50×5%×40%=2-1=1（萬元）

（3）受乙地板廠（以下簡稱“乙廠”）委托加工一批a型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元，甲廠未代收代繳消費稅。

要求：（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否為消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)并說明理由。

【案例分析】（3）業(yè)務(wù)（3）不是消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。按照規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，而本例中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。

要求：（4）指出業(yè)務(wù)（3）的消費稅納稅義務(wù)人、計稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。

【案例分析】（4）業(yè)務(wù)（3）的納稅人為甲廠。該業(yè)務(wù)的實質(zhì)是甲廠銷售自產(chǎn)實木地板，銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格確定，即按照業(yè)務(wù)（2）對外銷售價格確定。計稅依據(jù)為：40÷40%×60%=60（萬元）。

要求：（5）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅稅額。