貨幣資金審計(jì)程序表怎么填(貨幣資金審計(jì)程序)

一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)

（一）庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤

程序目的：

1、一是驗(yàn)證賬上的現(xiàn)金的“存在性”（即賬上的現(xiàn)金到底在保險(xiǎn)柜中有沒有，有沒有被挪用或盜用）。如果審計(jì)對(duì)象是私有且處于創(chuàng)業(yè)階段的小企業(yè)，可能因其老板的財(cái)產(chǎn)與企業(yè)的財(cái)產(chǎn)缺乏有效隔離，導(dǎo)致庫(kù)存現(xiàn)金的“存在性”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。例如，筆者于10年前在接受委托，做s公司引進(jìn)戰(zhàn)略投資者的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查時(shí)，其賬上現(xiàn)金3百多萬(wàn)，監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜中只有2萬(wàn)多。出納解釋在公司設(shè)立初，為裝修車間，老板私人墊款從市場(chǎng)上買過一些只開了收據(jù)的材料，怕稅務(wù)局查賬，故2年來老板報(bào)銷的收據(jù)財(cái)務(wù)一直沒有入賬，導(dǎo)致現(xiàn)金賬實(shí)不符。

2、二是驗(yàn)證賬上現(xiàn)金的“完整性”（即是否所有的現(xiàn)金都被反映到賬上，有沒有私設(shè)“小金庫(kù)”）如果審計(jì)對(duì)象有現(xiàn)金收入，且現(xiàn)金收入來源不止一個(gè)加上現(xiàn)金收入日清月結(jié)的內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，那么其對(duì)應(yīng)庫(kù)存現(xiàn)金的“完整性”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。例如酒店行業(yè)的健身房、游泳池、酒吧、行政走廊等能現(xiàn)金消費(fèi)的公司就需關(guān)注現(xiàn)金的完整性問題，必要時(shí)需要實(shí)施一些不可預(yù)見性程序，多方了解現(xiàn)金收入的來源。

現(xiàn)金的監(jiān)盤程序，需要的不僅僅是現(xiàn)場(chǎng)查看出納盤點(diǎn)現(xiàn)金的數(shù)量，審計(jì)人員需要做一個(gè)“有心人”，多留意出納崗與會(huì)計(jì)崗不相容崗位是否有效分離，包括出納和會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)賬號(hào)是否互用、財(cái)務(wù)章及印鑒的保管是會(huì)計(jì)還是出納、空白支票的保存。此外，針對(duì)舞弊的審計(jì)時(shí)，通常需要增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，“突擊”監(jiān)盤。

（二）現(xiàn)金的細(xì)節(jié)測(cè)試抽樣

程序目的：核實(shí)現(xiàn)金開支的真實(shí)性、現(xiàn)金開支審批程序是否完整。細(xì)節(jié)測(cè)試有高估測(cè)試和低估測(cè)試之分，高估測(cè)試即通常所說“逆查法”從明細(xì)賬查到原始憑證，以驗(yàn)證是否所有已經(jīng)入賬開支都有原始憑證（發(fā)生性）；低估測(cè)試是即“順查法”從原始憑證查到明細(xì)賬，以驗(yàn)證是否所有開支均已經(jīng)入賬（完整性）。

該測(cè)試通常會(huì)在費(fèi)用細(xì)節(jié)測(cè)試涵蓋，一般不需單在貨幣資金科目審計(jì)中重復(fù)列示。

（三）現(xiàn)金的截止性測(cè)試

程序目的：了解是否存在跨期付款的情況，防止企業(yè)把今年的賬記在明年或者把明年的賬記在今年。一般抽取年前年后15天以內(nèi)的憑證加以證實(shí)。

該測(cè)試通常會(huì)在費(fèi)用截止性測(cè)試或“收索未記錄負(fù)債”中涵蓋，一般不需單在貨幣資金科目審計(jì)中重復(fù)列示。

二、銀行存款的審計(jì)

（一）打印銀行賬戶清單

程序目的：通過人行系統(tǒng)打印被審計(jì)單位的開立賬戶清單，與客戶已經(jīng)入賬的銀行賬戶進(jìn)行對(duì)比，查找是否有未入賬的銀行賬戶，以此獲取是否有賬外資產(chǎn)的線索。通常老國(guó)有企業(yè)改制遺留的未改制企業(yè)會(huì)遺留這類問題。

（二）打印企業(yè)信用報(bào)告

程序目的：企業(yè)信用報(bào)告即原來的“貸款卡”，通過企業(yè)信用報(bào)告中的信息，可以快速核實(shí)被審計(jì)單位是否有開商業(yè)承兌匯票及商業(yè)承兌匯票的數(shù)量金額，并獲取企業(yè)是否有未經(jīng)適當(dāng)審批的對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)的線索。

（三）執(zhí)行銀行函證

程序目的：驗(yàn)證企業(yè)賬上銀行存款的真實(shí)性。

銀行函證是貨幣資金審計(jì)中最為硬核的審計(jì)程序。事務(wù)所對(duì)銀行函證程序的理解經(jīng)歷了幾個(gè)階段：

第一階段，函證收發(fā)交由被審計(jì)單位代勞：在審計(jì)過程中，審計(jì)師編制的銀行函證、往來函證后，交由被審計(jì)單位寄發(fā)，這種操作很“快”，但是極易造成取證失效的風(fēng)險(xiǎn)。（比如說被審計(jì)單位故意郵寄給關(guān)聯(lián)人士加蓋蘿卜章）。

第二階段，函證收發(fā)交由審計(jì)師項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)：在這一階段，事務(wù)所選擇相信項(xiàng)目組成員，能在一定程度上解決第一階段被審計(jì)單位帶來的風(fēng)險(xiǎn)，但依然會(huì)有審計(jì)項(xiàng)目組帶來的風(fēng)險(xiǎn)：一是審計(jì)師的主觀問題，在各方各種催進(jìn)度、高強(qiáng)度的工作壓力下，個(gè)別審計(jì)師的職業(yè)道德出現(xiàn)問題，比如①發(fā)樣本的時(shí)候，依據(jù)選樣規(guī)則挑到了“問題”函證對(duì)象，被審計(jì)單位不讓發(fā)，有的審計(jì)師為了既能遷就被審計(jì)單位又能讓事務(wù)所質(zhì)量控制“滿意”，就違心地讓客戶提供一個(gè)不會(huì)回函的“假地址”，在函證不回函之后再做證明力度差很多的替代程序。②在沒有收到函證的時(shí)候，有的審計(jì)師偽造回函。③在收到大量回函不相符的函證時(shí)，為了減少解釋差異過程的繁瑣事宜，直接銷毀不相符的回函等。

第三階段，函證收發(fā)由事務(wù)所單獨(dú)成立的函證中心負(fù)責(zé)：為了應(yīng)對(duì)第二階段的風(fēng)險(xiǎn)（官方的說法是為了把專業(yè)的事情交給專業(yè)的人做，提高審計(jì)效率），需要審計(jì)師將編制好且經(jīng)被審計(jì)單位蓋章的的函證交由事務(wù)所函證中心，由函證中心負(fù)責(zé)事務(wù)所所有項(xiàng)目的函證寄發(fā)，發(fā)出之前，函證中心會(huì)對(duì)收件人地址信息、聯(lián)系方式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)搜索及電話回訪核驗(yàn)，特別針對(duì)銀行函證，要求使用的聯(lián)系方式必須是銀行官方的對(duì)公柜臺(tái)電話，不能用被審計(jì)單位的客戶經(jīng)理。（避免函證被郵寄到客戶經(jīng)理個(gè)人手中）。每封函證都有唯一的二維碼，發(fā)出之前掃描存檔，并上傳函證系統(tǒng)。銀行回函直接郵寄到函證中心，由函證中心對(duì)所有回函進(jìn)行掃描，上傳函證系統(tǒng)中，若回函與發(fā)出不一致，將被標(biāo)記為異常函證。

如果取證程序不當(dāng)，程序流程記錄不完整，很容易產(chǎn)生一些不好的事件。

（四）大額資金收支測(cè)試程序

程序目的：一是驗(yàn)證三重一大中大額資金使用是否經(jīng)適當(dāng)審批，二是佐證現(xiàn)金流量表的編制

程序執(zhí)行上，針對(duì)第一個(gè)目的，根據(jù)抽樣方法選取樣本，核查序時(shí)賬→發(fā)票→工程監(jiān)理報(bào)告/合同/驗(yàn)收單/入庫(kù)單→資金支付審批表→銀行流水單。需要核查上述各單據(jù)的日期，金額，摘要，數(shù)量等信息是否一致，相關(guān)簽字是否完整，是否有重大不合理的地方。

針對(duì)第二個(gè)目的，需要大體看看大額資金流入流出的性質(zhì)，加總之后與現(xiàn)金流量表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額進(jìn)行比對(duì)，看是否有重大的出入。

（五）銀行對(duì)賬單借貸完整性測(cè)試程序

程序目的：該程序是將銀行對(duì)賬單中的借貸方累計(jì)發(fā)生額分別與銀行日記賬的貸借方核對(duì)，若對(duì)賬單的金額遠(yuǎn)大于銀行日記賬的金額，則很可能銀行存款在審計(jì)期間被挪用未入賬。

（六）銀行余額調(diào)節(jié)表測(cè)試程序

程序目的：驗(yàn)證銀行余額調(diào)節(jié)表的編制及復(fù)核是否符合規(guī)定，驗(yàn)證銀行余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項(xiàng)是否需要出審計(jì)調(diào)整。銀行余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核不能由出納編制，實(shí)務(wù)中經(jīng)常有企業(yè)存在這個(gè)內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷。銀行調(diào)節(jié)表中的銀收企未收、銀付企未付如果超過錯(cuò)報(bào)門檻，就需要調(diào)整，企收銀未收，企付銀未付這兩項(xiàng)一般是因開出支票出現(xiàn)，現(xiàn)在企業(yè)間結(jié)算大多用銀行轉(zhuǎn)賬代替支票，較少出現(xiàn)這兩類未達(dá)賬項(xiàng)。

（七）銀行存款截止性測(cè)試

程序目的：了解是否存在跨期付款的情況，防止企業(yè)把今年的賬記在明年或者把明年的賬記在今年。一般抽取年前年后15天以內(nèi)的憑證加以證實(shí)。

該測(cè)試通常會(huì)在費(fèi)用截止性測(cè)試或“收索未記錄負(fù)債”中涵蓋，一般不需單在貨幣資金科目審計(jì)中重復(fù)列示。

三、其他貨幣資金

（一）函證程序

程序目的及程序方法同銀行存款函證。

（二）重新計(jì)算程序

如銀行承兌匯票保證金，可以通過執(zhí)行重新計(jì)算程序，大體判斷保證金存的金額合不合理。