房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳營業(yè)稅問題（營業(yè)稅暫行條例實施細則廢止了嗎）

第一步：判斷是否屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍

《中人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第一條規(guī)定：在中人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：條例第一條所稱在中人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

因此，企業(yè)對外發(fā)生業(yè)務(wù)活動，支付款項時，需要根據(jù)上述條款規(guī)定，判斷該項業(yè)務(wù)活動是否屬于應(yīng)發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)行為。

當(dāng)然還要結(jié)合一些特殊規(guī)定，上述應(yīng)稅范圍是否存在不征稅或免稅規(guī)定。如《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅2009111號）規(guī)定：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

第二步：判斷是否負有代扣代繳義務(wù)

《暫行條例》第十一條規(guī)定：中人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

因此，企業(yè)發(fā)生對外支付時，如果根據(jù)第一步的判斷屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，再判斷企業(yè)是否負有代扣代繳義務(wù)，應(yīng)向發(fā)生業(yè)務(wù)的境外單位或者個人確認其境內(nèi)是否存在經(jīng)營機構(gòu)或境內(nèi)代理人，如果不存在，則確認自身負有代扣代繳義務(wù)。

第三步：判斷代扣代繳義務(wù)發(fā)生時間

《暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《暫行條例》第十二條規(guī)定還規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《實施細則》第二十四、二十五條對條例規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間作了細化規(guī)定：可見，營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間，要根據(jù)具體應(yīng)稅業(yè)務(wù)來確認扣繳義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)發(fā)生負有代扣代繳營業(yè)稅納稅義務(wù)時，可以根據(jù)《暫行條例》第十二條、《實施細則》第二十四、二十五條來確認代扣代繳義務(wù)發(fā)生時間。

第四步：計算代扣代繳營業(yè)稅稅款

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。

因此，企業(yè)計算代扣代繳應(yīng)該額時，也按上述公式確認，準確確認應(yīng)稅行為的營業(yè)額以及稅率。營業(yè)額以及稅率的確認與境內(nèi)企業(yè)和單位發(fā)生應(yīng)稅行為是一致的。

案例1：甲公司（中國）銷售貨物給乙客戶（第三國），甲公司的母公司（美國）為該客戶提供售后服務(wù)，要耗用維修配件，中國公司支付售后服務(wù)款給母公司，該款項是否須代扣代繳營業(yè)稅。

分析：可見提供勞務(wù)者（母公司）與接受勞務(wù)這（乙客戶）均不在中國境內(nèi)，因此，不屬于營業(yè)稅納稅范圍。甲公司無須代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)。

案例2：境外一家公司2009年將其在中國境內(nèi)的一處房屋轉(zhuǎn)讓給中國居民企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，轉(zhuǎn)讓合同約定在2009年內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù)，并在2009年10月1日全額支付預(yù)付款。該房屋的原值500萬元，已提折舊200萬元。（假設(shè)該境外公司與中國無相關(guān)稅收協(xié)定）

分析：該非居民企業(yè)不動產(chǎn)行為，按不動產(chǎn)所在地確認是否是負有營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)，該項不動產(chǎn)位于中國境內(nèi)，因此，上述轉(zhuǎn)讓所得在境內(nèi)負有營業(yè)稅納稅義務(wù)。

假設(shè)該境外企業(yè)在中國境內(nèi)無營業(yè)機構(gòu)和營業(yè)代理人，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人，則受讓中國居民企業(yè)負有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)。假如該境外公司在中國境內(nèi)存在營業(yè)代理人。支付人（中國居民企業(yè)）沒有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)。

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，受讓中國居民企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為2009年10月1日全額支付預(yù)付款時。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅200316號）規(guī)定，自2003年1月1日起，對單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=（1000-500）×5%=25萬元。