綜合收益總額計算公式(綜合收益總額在利潤表還是所有者權(quán)益表)

今天我們給大家講講綜合收益總額計算公式，準(zhǔn)備在想路上大展身手的朋友要認(rèn)真看完這篇文章，對你絕對有好處。

引子

不知各位看官在看財務(wù)報表的時候是否有過和風(fēng)云君一樣的疑惑：利潤表第八項，在凈利潤、每股收益之下，綜合收益總額之前有一“其他綜合收益”，其構(gòu)成了上市公司綜合收益，但又沒形成凈利潤。

再看資產(chǎn)負(fù)債表，資本公積和盈余公積之間還有一其他綜合收益，比較一下兩者金額還不一樣，軋個差還是差點，怎么回事呢？

風(fēng)云君近來也看了不少上市公司財務(wù)報表，結(jié)合上市公司實際情況，簡單整理了以下對其他綜合收益科目的理解。

一、what

2014年7月1日，財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報》，在利潤表中正式增設(shè)了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個項目。

其中，其他綜合收益指的是企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。“未在當(dāng)期損益中確認(rèn)”也就是說其本身就不構(gòu)成當(dāng)期凈利潤，那具體有哪些不會在利潤表中確認(rèn)的利得和損失呢？

且聽風(fēng)云君一一道來。

咱們先從最常見的說起。

1、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益

可供出售金融資產(chǎn)咱們都知道是什么，比方說公司持有其他上市公司一點點股票，買這點股票的目的就是為了投資，說不準(zhǔn)哪天就會賣出，會計確認(rèn)時就將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。

那是股票就會有漲有跌，一般情況下，可供出售金融資產(chǎn)又是按公允價值核算，那是不是漲跌的金額都會構(gòu)成凈利潤呢？這樣的話各期利潤水平不就會隨著所投資股票價格而波動了嗎？

會計準(zhǔn)則肯定是為了避免上市公司這么調(diào)節(jié)利潤，于是規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的損益計入其他綜合收益，并不形成當(dāng)期利潤。也就是說，期末可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整至公允價值，形成的差額計入其他綜合收益也就是直接計入所有者權(quán)益。

以華誼兄弟為例，風(fēng)云君在《熱點解析∣華誼兄弟今日遭遇“質(zhì)押套現(xiàn)門”，其真實財務(wù)成色到底如何？》中曾提到，華誼兄弟近幾年一大部分利潤均來源于處置掌趣科技股票。掌趣科技上市前，華誼兄弟就是掌趣科技的股東，華誼兄弟對該股權(quán)一直按可供出售金融資產(chǎn)核算。

2014年至2017年華誼兄弟其他綜合收益發(fā)生額分別為-4.13億元、5.53億元-13.05億元和-1.23億元，波動較為劇烈，就主要是因掌趣科技股價波動導(dǎo)致。

2、自有房產(chǎn)轉(zhuǎn)為按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)分為公允價值計量和成本法計量兩種方法。

一般情況下，為了方便核算和避免通過公允價值調(diào)節(jié)利潤的嫌疑，上市公司大多采用成本法核算投資性房地產(chǎn)，跟固定資產(chǎn)核算方法類似，每年計提折舊即可。但也有的上市公司吧就是不怕麻煩，采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)，每年評估公允價值，差額計入公允價值變動損益。

但要注意呀，如若是之前是自用的固定資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，那轉(zhuǎn)換當(dāng)時投資性房地產(chǎn)的評估增值是不可以計入投資收益的，只可以計入其他綜合收益，但是要是評估一下貶值了，那對不起，這虧損就必須計入當(dāng)年的損益。

嗯，會計準(zhǔn)則就是這么任性！

以珠海中富為例，2017年度其他綜合收益稅后發(fā)生額6,928.55萬元就主要是自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生的變動損益。六千多萬，如若可以直接計入利潤總額，風(fēng)云君估計上市公司以后不用經(jīng)營什么主業(yè)了，把房產(chǎn)全部用于投資吧，按現(xiàn)在這房價，比干實業(yè)來的快多了。

3、外幣報表折算差額

如果合并范圍內(nèi)有按外幣計量的財務(wù)報表，那編制合并報表時，利潤表中的項目按匯率進(jìn)行折算時產(chǎn)生的差額要計入其他綜合收益。

同時，如果公司持有可供出售外幣非貨幣性項目，比如持有境外上市公司的股票，形成的匯兌損益也是要計入其他綜合收益的。

像上圖珠海中富中其他綜合收益就有一部分是外幣報表折算差額。

4、金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失

就像投資性房地產(chǎn)一樣，企業(yè)如果原來有持有至到期投資，之后改變持有意圖變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，原賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值之間的差額同樣也要計入其他綜合收益。

5、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動形成的利得或損失

簡單理解就是被投資企業(yè)有不形成凈損益的利得或損失確認(rèn)為了其他綜合收益，那按照權(quán)益法核算，投資單位也應(yīng)按比例確認(rèn)為其他綜合收益。

6、其他

其他的還包括套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期）形成的利得和損失，與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失等，相對用到的較少，在此不再一一說明。

二、why

上文說了其他綜合收益的主要內(nèi)容和構(gòu)成，一個權(quán)益類科目，并不會影響當(dāng)期利潤水平，那為什么還要放在利潤表列示呢？

還是以可供出售金融資產(chǎn)為例。

雖然持有期間公允價值變動一直沒有形成損益，但是可供出售金融資產(chǎn)嘛，名字都告訴咱們了，這些股票早晚都得賣，這個時候就可以形成利得或損失了，按著處置對價減去處置時可供出售金融資產(chǎn)公允價值，差額確認(rèn)為投資收益，而之前每年已經(jīng)確認(rèn)的其他綜合收益此時也需要轉(zhuǎn)出確認(rèn)為投資收益。

像華誼兄弟持有的可供出售金融資產(chǎn)的波動雖然并未構(gòu)成當(dāng)期凈利潤，但公司現(xiàn)有資產(chǎn)價值隨之變動，一定程度上也構(gòu)成了公司潛在的損益，因此利潤表中增加其他綜合收益體現(xiàn)上述變動，并同時增加綜合收益總額科目體現(xiàn)凈利潤和其他綜合收益的合計影響。

三、when

敲黑板咯，也就是說其他綜合收益以后期間是可以轉(zhuǎn)到利潤表的，什么時候呢？處置或者滿足其他條件，例如因追加投資使可供出售金融資產(chǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

但需要注意喲，并不是所有的其他綜合收益以后會計期間都可以在處置或滿足其他條件時確認(rèn)為損益，還是有少數(shù)情況不可以的。因此其他綜合收益又分為以后會計期間不能重分類為損益的其他綜合收益和以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類為損益的其他綜合收益。

據(jù)風(fēng)云君所知，大部分情況下其他綜合收益都屬于后者，也就是以后可以重分類形成損益，只有兩種情況是不能重分類的。一是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》規(guī)定，重新計量設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，一是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定，按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。

會計準(zhǔn)則就這樣，有的時候就是不說人話有沒有。

簡單來講第一種就是企業(yè)為員工離職后設(shè)定的一種福利計劃（除了向獨立的基金繳存固定費用，企業(yè)不再承擔(dān)其他義務(wù)的福利計劃以外的福利計劃），通過一系列精算和折現(xiàn)后會形成凈資產(chǎn)或者凈負(fù)債，如果這個變了形成的其他綜合收益是不能重分類為損益的。

第二種呢，如果被投資單位自己財報上形成的其他綜合收益都不能重分類，那您按權(quán)益法核算應(yīng)享有的這其他綜合收益自然也不能重分類。

結(jié)束語

最后說明一下開頭提到的問題，因為利潤表中的其他綜合收益是區(qū)分歸屬于母公司的其他綜合收益和少數(shù)股東其他綜合收益的且是稅后的，而資產(chǎn)負(fù)債表中的是時點數(shù)據(jù)，且只包含歸屬于母公司的時點數(shù)，因此簡單軋差是對不上的。

說了這么多，其實主要是想告訴朋友們在看利潤表的時候，下邊還有一個其他綜合收益呢，適當(dāng)關(guān)注一下金額和構(gòu)成（結(jié)合所有者權(quán)益中其他綜合收益的余額），都是一些潛在的損益，說不定哪天就“轉(zhuǎn)正”，直接入主正位了呢！